Зарплата в натуральной форме не должна превышать

Особенности выдачи зарплаты «в натуре»

Нередко из-за нехватки денег фирмы выдают работникам зарплату продукцией. Какие с нее нужно заплатить налоги, знает любой бухгалтер и налоговый инспектор. Или думает, что знает.

Н. Руденкова, к. э. н., редактор-эксперт бератора «Практическая бухгалтерия»

Трудовой кодекс разрешает выдавать сотрудникам заработную плату не только деньгами, но и «натурой» (ст. 131). Это могут быть как собственная продукция фирмы, так и покупные товары, работы или услуги. Поскольку натуральная оплата является частью общей зарплаты, ее облагают ЕСН, пенсионными взносами и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Со стоимости передаваемых ценностей (работ, услуг) удерживают налог на доходы физических лиц. Причем рассчитывают его с рыночной стоимости товаров (ст. 211 НК РФ), но не ниже их фактической себестоимости.

Какую цену в данном случае считать рыночной? Если бы речь шла о налогах фирмы, то применять следовало бы оптовые цены. Но налог на доходы физлиц платит не фирма, а ее сотрудники. И если бы всю зарплату им выдали деньгами, то нужные товары (работы, услуги) работники покупали бы по розничным ценам. Поэтому для расчета НДФЛ бухгалтер должен пересчитать стоимость передаваемых ценностей, исходя из розничных цен.

Такова ситуация с зарплатными налогами. А теперь поговорим об НДС и налоге на прибыль.

Официальная версия

Бытует мнение, что при передаче работникам имущества (работ, услуг) в качестве оплаты труда фирма должна заплатить в бюджет НДС и налог на прибыль. Сейчас трудно вспомнить, кто изобрел эту концепцию. Однако ее подтверждение можно найти в письмах Минфина России еще от 12 ноября 1996 г. № 96, от 25 марта 1997 г. № 04-02-13 и других. Налоговики тоже всегда придерживались данной точки зрения, охотно доначисляя «забывчивым» налогоплательщикам налоги и требуя от них уплаты штрафов и пеней.

Свою теорию чиновники вывели из положений статьи 39 Налогового кодекса. Согласно этой статье, передача права собственности на товары, работы и услуги считается реализацией. А поскольку выручка от реализации товаров (работ, услуг) является доходом (ст. 249 НК РФ), значит, при выдаче зарплаты в натуральной форме возникает объект обложения налогом на прибыль. Логическую цепочку финансистов продолжила статья 146 Налогового кодекса. В соответствии с ней НДС облагают операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. А раз есть налог с реализации, значит, должны быть счет-фактура на отгрузку, входной НДС к вычету, а также записи в книгах покупок и продаж. И бухгалтеры, и аудиторы всегда соглашались с такой постановкой вопроса и даже не пытались спорить с налоговиками. Ведь на их «железные» аргументы, казалось бы, нечего возразить.

Следствием установлено

Так продолжалось до осени 2005 года, когда по теории чиновников впервые был нанесен удар.

Налоговики в очередной раз обвинили фирму в неуплате НДС со стоимости питания, которым обеспечивались работники в соответствии с трудовыми договорами. Рассмотрев дело, судьи сочли требования инспекторов незаконными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 г. по делу № А44-1500/2005-15). Парадоксально, но факт: арбитры обосновали свой вердикт все той же статьей 39 Налогового кодекса! Только интерпретировали они ее иначе, нежели чиновники.

По мнению суда, передача товаров в счет заработной платы не может рассматриваться как реализация. Ведь ее выплачивают на основании не гражданско-правового договора, например, купли-продажи или безвозмездной передачи права собственности на что-либо. В данном случае это делают согласно трудовому договору с работником. В связи с этим объекта налогообложения НДС у фирмы попросту нет. Добавим, что и налог на прибыль ей платить также не с чего.

Решение суда Северо-Западного округа было лишь первой ласточкой. Вскоре коллег поддержали Федеральные арбитражные суды Западно-Сибирского (постановление от 18 января 2006 г. по делу № Ф04-9650/2005(18711-А27-14)) и Уральского (постановление от 28 июня 2006 г. по делу № Ф09-5541/06-С2) округов. Они подтвердили данный вывод даже при бесплатной выдаче продуктов в счет зарплаты через магазин (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 февраля 2006 г. по делу № А05-11177/2005-18). Ситуация подозрительно похожа на обычную продажу товаров. И между ними действительно очень тонкая грань.

Судьи Уральского округа посчитали выданные сотрудникам подарки формой премирования и также освободили фирму от необходимости заплатить НДС и штрафные санкции (постановление от 23 января 2006 г. по делу № Ф09-6256/05-С2). Однако будьте осторожны: квалифицировать подарки как премию (натуроплату) можно лишь в одном случае: если работники награждены ими по итогам результатов производства. Например, в соревновании бригад по выпуску продукции за определенный период. Подарки, которые вручены сотруднику к празднику или дню рождения, следует рассматривать как безвозмездно переданное имущество. А такая передача приравнивается к реализации, и фирме придется заплатить со стоимости подарков НДС и налог на прибыль.

Итак, при выплате зарплаты объекта налогообложения НДС не возникает. По этой причине входной налог по переданному имуществу (работам, услугам) нельзя принять к вычету. А если фирма уже сделала это, НДС нужно восстановить и отнести к прочим расходам. Для этого придется вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых налогом операций. Таковы требования статьи 170 Налогового кодекса. Утешает одно: если доля натуроплаты в сумме расходов на производство составляет менее 5 процентов (а, как правило, так и бывает), то решать эту проблему фирме не нужно (п. 4 ст. 170 НК РФ).

По всем правилам

Чтобы выдача зарплаты в натуральной форме была законной, фирма должна соблюдать ряд требований. Они перечислены в пункте 54 постановления Пленума Верховного Суда от 17 марта 2004 г. № 2:

• работник должен написать заявление на получение части зарплаты в неденежном виде;
• размер натуральных выплат не должен быть больше 20 процентов от общей суммы зарплаты;
• выплата заработка «натурой» признана обычным видом платежей в данной отрасли (например, в сельском хозяйстве);
• предлагаемая в качестве зарплаты продукция должна быть подходящей для конкретного работника и его семьи или может быть ему полезна;
• стоимость продукции, выдаваемой в качестве зарплаты, не должна превышать уровня рыночных цен.

Не допускается выплата заработной платы спиртными напитками, наркотическими, токсическими, ядовитыми и вредными веществами, оружием, боеприпасами и другими предметами, запрещенными или ограниченными в свободном обороте.

При выплате зарплаты или премии собственной продукцией в текст коллективного договора надо включить пункт, позволяющий выплачивать заработную плату в натуральной форме. Если в коллективном договоре такого пункта нет, его необходимо предусмотреть в трудовых договорах с работниками.

Как учитывать будем

Вердикт, вынесенный судьями, радикально меняет привычную схему учета натуроплаты. Если раньше продукцию или товары проводили через счет 90 «Продажи», начисляя НДС и налог на прибыль, то теперь ни реализации, ни связанных с ней налогов у фирмы не возникает.

Рассмотрим на примере, какими записями нужно оформлять выдачу зарплаты в натуральной форме.

Пример

За январь бухгалтер ЗАО «Молоко» начислил работникам основного производства заработную плату в сумме 300 000 руб. Из-за недостатка денежных средств директор издал приказ о выдаче 15 процентов зарплаты молочной продукцией. Такая возможность предусмотрена коллективным договором. Общая стоимость передаваемой продукции составляет 45 000 руб. Это более 5 процентов расходов фирмы.

Стоимость передаваемой продукции в розничных ценах составила 83 000 руб.

Зарплату из кассы общества выплачивают 7 числа каждого месяца, аванс — 22 числа. Сумма аванса в январе составила 100 000 руб.

Производство молочных продуктов относится к 3 классу профессионального риска. Ставка взноса «по травме» — 0,4 процента, ЕСН — 26 процентов.

Общий объем произведенной в январе продукции составил 785 714 руб., входной НДС — 55 000 руб.

Доля не подлежащей налогообложению продукции в общем объеме произведенной продукции составляет 5,72728 процента (45 000 руб. : 785 714 руб. x 100%). Следовательно, сумма НДС, которую надо восстановить по натуроплате, равна:
55 000 руб. x 5,72728% = 3150 руб.

Бухгалтер ЗАО «Молоко» сделал такие проводки:

Дебет 70 Кредит 50
— 100 000 руб. — выплачен аванс за январь работникам основного производства;

Дебет 20 Кредит 70
— 300 000 руб. — начислена зарплата работникам основного производства за январь;

Дебет 20 Кредит 68, 69
— 79 200 руб. (300 000 руб. x 26,4%) — начислен ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2
— 42 000 руб. (300 000 руб. x 14%) — пенсионные взносы зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Допустим, работники не имеют права на стандартные вычеты по налогу на доходы физлиц. Тогда сумма НДФЛ, удержанная из их зарплаты, составит:
(300 000 руб. – 45 000 руб. + 83 000 руб.) x 13% = 43 940 руб.

Бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 43 940 руб. — удержан налог на доходы физических лиц.

Дебет 70 Кредит 43
— 45 000 руб. — выдана продукция в счет заработной платы;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3150 руб. — восстановлен принятый к вычету НДС, относящийся к продукции, выданной в качестве натуроплаты;

Дебет 91-2 Кредит 19
— 3150 руб. — восстановленный НДС отнесен к прочим расходам фирмы;

Дебет 70 Кредит 50
— 111 060 руб. (300 000 – 100 000 – 45 000 – 43 940) — выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты;

Дебет 68, 69 Кредит 51
— 79 200 руб. — перечислены ЕСН, пенсионные взносы и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
— 43 940 руб. — уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц.

это важно

Если натуроплата не предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то передача товаров с удержанием их стоимости из зарплаты является обычной реализацией. И тогда с нее нужно начислить НДС и налог на прибыль.

это важно

Обратите внимание: при выдаче зарплаты имуществом (работами, услугами) применять контрольно-кассовую технику не нужно. Дело в том, что ее используют при наличных денежных расчетах за товары или расчетах с помощью платежных карт (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). А при выдаче зарплаты имуществом такие расчеты не осуществляют.

Выплата зарплаты в натуральной форме в 2020 году

Помимо денежной формы, работнику может выплачиваться зарплата в натуральной форме. Для этого в организации должен соблюдаться определенный порядок ее оформления и выдачи.

Зарплата в натуральной форме

Для того, чтобы выплата зарплаты в натуральной форме была законной, это должно быть прописано в коллективном или трудовом договоре с работником. Если такого условия в договоре нет, его можно внести, либо оформив допсоглашение к договору, либо утвердив договор в новой редакции. Еще одним условием для выдачи зарплаты в такой форме является заявление от работника. В заявлении должно быть указано, что работник просит часть заработной платы выдавать ему в натуральной форме. Только при соблюдении этих двух условий выдача зарплата не в денежном эквиваленте будет признана законной (Читайте также статью ⇒ Перечисление зарплаты третьему лицу).

Как работнику написать заявление

Составить заявление работник может, например, только на одну выплаты, либо на определенный период времени: квартал, год. При этом за работником сохраняется право на досрочный отказ от выдаче зарплаты в такой форме, если указанный в заявлении срок превышает 1 месяц.

Формулировка в заявлении может быть следующей: «На основании статьи 131 ТК РФ и п. 4.1 коллективного договора прошу выплатить мне 20% от начисленной заработной платы за январь 2020 года в натуральной форме – товаром ООО «Континент», а именно, микроволновой печью, стоимостью 5 500 рублей».

Если работник платит алименты, то удерживать их нужно и с такого вида зарплатных выплат. Порядок удержания алиментов будет тот же, что при удержании с зарплаты, выплачиваемой деньгами (Читайте также статью ⇒ Удержание алиментов из заработной платы в 2020).

Оформление выплаты зарплаты

Для начисления зарплаты используют одна из форм: ведомость Т-51 или ведомость Т-49. Такая ведомость, как Т-53 для выплаты зарплаты в такой форме не подойдет, так она для этого она не предназначена. Организация может разработать форму самостоятельно, либо использовать форму 415-АПК, разработанную для агрокомплексов. Чтобы компания могла ее использовать, это необходимо предусмотреть в учетной политике компании. Если в учетной политике не предусмотрена такая форма, то потребуется внести соответствующие изменения приказом руководителя. При необходимости форму 415-АПК можно адаптировать под требования компании.

Что можно выдать работнику

Имущество, которое может быть выдано в качестве зарплаты должно отвечать одному из следующих условий: приносить пользу, либо подходить для использования в личных целях работника.

В этом качестве может быть выдано:

• Товар или готовая продукция;
• Материалы или ОС;
• Сырье и т.д.

Важным условием для выдачи зарплаты в таком виде является стоимость товара. Если работодатель завышает его цену по сравнению с рыночной, такая выплата будет расценена как необоснованная. Рыночная стоимость определяется как среднерыночная цена, установленная в регионе работодателя.

Существуют также категории ценностей, выдавать которые в качестве зарплаты запрещено:

• Спиртные напитки;
• Вещества наркотического, токсического или ядовитого характера;
• Долговые расписки;
• Купоны;
• Боеприпасы или оружие.

Какого размера может быть зарплата в натуральной форме

Всю зарплату выдать работнику товарами или другими ценностями нельзя. Выплата в натуральной форме не должна превышать 20% от начисленной зарплаты. Если все же возникает необходимость выдать работнику в натуральной форме более 20% от зарплаты, то оформить это нужно уже как продажу. Таким образом, в документах будет отражено, что работнику выплачена зарплата в полном объеме, после чего он за наличные приобрел у своего работодателя какое-либо имущество.

Важно! Превышать лимит в 20% по выдаче зарплаты в натуральной форме нельзя, так как это может заинтересовать проверяющие органы.

Оплата жилья или проезда работникам

Когда работник живет в одном городе, а работает в другом, работодатель может пойти навстречу и оплачивать ему жилье и проезд. Признавать такую оплату в качестве зарплаты в натуральной форме можно не всегда, так как это такие платежи не являются оплатой трудовой функции работника. 20%-го лимита придерживаться нужно в том случае, если трудовым договором такие суммы предусмотрены как зарплата. Соответственно, размер оплаты жилья и проезда не должен превышать 20%.

НДФЛ и страховые взносы

Как и зарплата, выплачиваемая в денежной форме, зарплата в натуральной форме подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. Для того, чтобы рассчитать размер НДФЛ, потребуется определить стоимость выдаваемой ценности. Цену определяют по согласованию между работником и работодателем, исходя из рыночной цены, включая и НДС. НДФЛ рассчитывается как 13% от этой суммы, а зарплата, выданная в натуральной форме включается в общий доход сотрудника, который подлежит уменьшению на стандартные вычеты. Страховые взносы начисляются на всю заработную плату, включая и ту ее часть, которая выплачивается в натуральной форме.

Важно! На стомость имущества, выдаваемого работнику в счет зарплаты в натуральной форме необходимо начислить страховые взносы. Также с этом суммы удерживается НДФЛ.

Бухучет зарплаты в натуральной форме

Рассмотрим основные проводки в зависимости от выдаваемого работнику имущества в качестве зарплаты:

Зарплата в натуральной форме

Сейчас не слишком часто можно встретить выплату сотрудникам зарплаты в натуральной форме — это связано как с действующими нормативами ТК РФ, так и в целом со стабилизацией экономической ситуации в Российской Федерации. Однако все же всем работодателям и сотрудникам нужно знать, что представляет собой натуральная форма оплаты труда, и что может причисляться к ней. Кроме этого, необходимо помнить и о том, что зарплата в натуральной форме не должна превышать 20% от зарплаты сотрудников.

Зарплата в натуральной форме — что это такое, история применения

Исторически, зарплата в натуральной форме в прошлом выплачивалась достаточно часто. До изобретения денег и в культурах, где они не использовались, фактически только натуральная форма являлась единственным способом расчетов с трудящимися лицами. Причем впоследствии, даже после появления денег, все равно натуральная форма оплаты труда часто оставалась предпочтительной во многих сферах деятельности — так мог оплачиваться труд цеховых рабочих, подмастерьев и множества иных работников.

Конечно, впоследствии, с увеличением возможных специализаций в рамках разделения труда и с ростом потребностей трудящихся и сфер деятельности, оплата в натуральной форме практиковалась все реже. Например, если продукты питания или одежда могли быть полезны практически каждому трудящемуся, то вот металлические заготовки или запчасти — вряд ли нужны были простому человеку в его жизни. Таким образом, сейчас оплата в натуральной форме осталась в большинстве случаев лишь одной из возможных опций для работников и работодателей, и практикуется достаточно редко.

В то же время сотрудники пищевой промышленности и других сфер деятельности все же могут предпочитать получать хотя бы часть зарплаты в качестве натурального вознаграждения. Такой подход может быть выгоден как работодателю, так и сотруднику. Ведь сотрудник фактически может получать часть товара по стоимости, ниже рыночной, а работодатель — предоставлять его в качестве оплаты, неся меньшие затраты, в сравнении с непосредственной выплатой заработной платы.

Однако в большинстве стран действуют определенные ограничения в отношении оплаты труда в натуральной форме. В частности, предусмотрены они и в трудовом законодательстве Российской Федерации. Многие жители РФ ещё помнят периоды кризисов в 80-90-х годах, когда фактически сотрудникам всю заработную плату могли выдавать в товарах, причем многие из которых были в принципе не нужны им — например, были случаи, когда заработная плата выдавалась гробами или деталями для станков.

Как регулируется зарплата в натуральной форме

С точки зрения российского законодательства, большинство основных принципов оплаты труда в натуральной форме регламентируются непосредственно Трудовым кодексом:

1. Статья 130 ТК РФ устанавливает в качестве одной из основных социальных гарантий по оплате труда ограничение выплаты зарплаты в натуральной форме.
2. Статья 131 ТК РФ регулирует возможные формы оплаты труда, в числе которых есть и неденежная форма, а также установлены ограничения по объемам заработной платы, выплачиваемой таким образом.
3. Статья 136 ТК РФ предусматривает установление принципов оплаты труда в натуральной форме в обязательном порядке в тексте трудового или коллективного договора.
4. Статья 235 ТК РФ позволяет работодателям при согласии сотрудников возмещать причиненный им действительный ущерб в натуральной форме.

Постановление Пленума ВС РФ №2 от 17.03.2004 содержит в себе разъяснения относительно порядка разрешения трудовых споров, связанных с натуральной формой оплаты труда.

Особенности и нюансы натуральной формы оплаты труда — что нужно о ней знать

Таким образом, из нормативов действующего законодательства можно понять, что зарплата в натуральной форме не должна превышать 20% от заработной платы, выплачиваемой сотрудником. При этом как работодателям, так и работникам нужно знать несколько важных особенностей при использовании подобного метода взаиморасчетов. К важным нюансам можно отнести следующие особенности и нюансы:

Запрещается выдача зарплаты в натуральной форме в виде бонов, купонов, долговых расписок, а также ядовитых, вредных или иных запрещенных к обороту веществ.

Таким образом, всем российским работодателям и работникам необходимо учитывать эти нормативы законодательства. Ведь даже несознательное их нарушение, при наличии согласия сотрудника и работодателя, может привести к штрафам в отношении компании, нарушившей порядок выплаты зарплаты в натуральной форме.

Как отразить в учете выплату зарплаты в натуральной форме

Порядок бухучета операций, связанных с натуральной оплатой труда, зависит от того, какое имущество организация выдает сотруднику в счет зарплаты.

Бухучет

При выдаче зарплаты готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1

– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41)

– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет зарплаты.

Передачу прочего имущества (материалов, основных средств) в счет зарплаты отразите в учете следующим образом:

Дебет 70 Кредит 91-1

– отражена выручка от передачи имущества в счет зарплаты;

Дебет 91-2 Кредит 01 (08, 10, 21. )

– списана стоимость имущества, передаваемого в счет зарплаты;

Дебет 02 Кредит 01

– списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств).

НДФЛ и страховые взносы

С зарплаты в натуральной форме нужно рассчитать:

• НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ);
• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 8 Закона от 24 июня 2009 г. № 212-ФЗ);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

НДФЛ и страховые взносы нужно начислить в том же порядке, что и при выплате зарплаты в денежной форме. То есть в последний день месяца со всей начисленной суммы (п. 3, 4 ст. 226, п. 2 ст. 223 НК РФ, ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

По общему правилу, с зарплаты, выплаченной в натуральной форме, НДФЛ рассчитывают по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Следовательно, ее включают в доходы сотрудника, которые можно уменьшить на стандартные вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при компенсации (оплате за сотрудника) стоимости коммунальных услуг?

Да, нужно, если организация оплачивает коммунальные расходы за сотрудника.

Если же расходы на коммунальные услуги организация сотруднику возмещает, то такая компенсация не облагается НДФЛ при условии, что она предусмотрена федеральным (региональным, местным) законодательством.

Если организация оплачивает коммунальные расходы за сотрудника (полностью или частично), то такая выплата является его доходом, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Например, частичная оплата за сотрудника электрической и тепловой энергии, предусмотренная отраслевыми тарифными соглашениями, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/391, от 28 июня 2011 г. № 03-04-06/6-152).

Если же организация возмещает сотруднику расходы на коммунальные платежи, то такая компенсация не облагается НДФЛ при условии, что она предусмотрена действующим законодательством.

Закрытый перечень выплат, с которых не нужно удерживать НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. В частности, от налога освобождены компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения. Причем такие компенсации должны быть предусмотрены федеральными законами, законодательными актами субъектов РФ или решениями местных властей.

Такой вывод следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Так, например, педагогические работники, которые проживают и работают в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), имеют право на компенсацию расходов на оплату жилых помещений, отопления и освещения. Это предусмотрено частью 8 статьи 47 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ. Размер, условия и порядок возмещения таких затрат устанавливаются:

– Правительством РФ (если педагог работает в федеральной государственной образовательной организации);

– законодательством субъектов РФ (если педагог работает в региональной или муниципальной образовательной организации).

Следовательно, компенсация коммунальных услуг педагогам, проживающим и работающим в сельской местности (поселках городского типа или рабочих поселках), предоставленная в порядке, установленном Правительством РФ (региональным законодательством), не облагается НДФЛ. Однако данная льгота не распространяется на педагогических работников, проживающих на иных территориях (не в сельской местности). Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина России от 12 сентября 2011 г. № 03-04-05/6-654.

При этом отраслевые тарифные соглашения к законодательным актам не относятся (письма Минфина России от 4 августа 2011 г. № 03-04-05/8-543, от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/391). Поэтому, если выплата компенсации коммунальных услуг предусмотрена отраслевым соглашением, но не является требованием законодательства (федерального, регионального или местного), такая компенсация облагается НДФЛ на общих основаниях (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль всю сумму начисленной зарплаты (независимо от формы выплаты) включайте в расходы (п. 1 ст. 255 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть в расходах на оплату труда зарплату, выданную в натуральной форме сверх установленных 20 процентов от начисленной суммы зарплаты?

При расчете налога на прибыль зарплату, выплачиваемую в натуральной форме, учитывайте только в части, не превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты (включая премии, доплаты и надбавки). Такая позиция объясняется следующим.

По общему правилу организация выплачивает сотрудникам зарплату в денежной форме – в рублях. Однако при соблюдении определенных условий часть начисленной зарплаты можно выдать в натуральной форме. При этом доля зарплаты в натуральной форме не должна превышать 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику за месяц. Об этом сказано в статье 131 Трудового кодекса РФ.

Сумму начисленной зарплаты (в т. ч. и в натуральной форме) организация может учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). При этом глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих размеры, в которых зарплата в натуральной форме может признаваться расходом. Вместе с тем, запреты (ограничения) на совершение определенных действий, установленные законодательством (в т. ч. трудовым), являются обязательными также и для целей налогообложения. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, зарплату, выданную в натуральной форме, в части, превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты, списать в расходы на оплату труда нельзя.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/36774, от 24 марта 2010 г. № 03-03-05/59, от 5 ноября 2009 г. № 03-03-05/200.

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям при расчете налога на прибыль учесть зарплату, выданную в натуральной форме, в части, превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты. Они заключаются в следующем.

В составе расходов на оплату труда можно учесть всю сумму начисленной зарплаты независимо от того, в какой форме она будет в дальнейшем выдана (ст. 255 НК РФ). Выдавая зарплату в натуральной форме в размерах, превышающих указанный норматив, организация нарушает только трудовое законодательство . Главой 25 Налогового кодекса РФ в этом случае никаких ограничений не предусмотрено. Однако такую точку зрения организации, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих данную позицию (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233). Однако устойчивой арбитражной практики пока не сложилось.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть в расходах оплату коммунальных услуг за сотрудника?

Да, можно, если обязанность оплатить коммунальные услуги за сотрудника предусмотрена законодательством.

Оплату коммунальных услуг за сотрудника можно учесть в составе расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ). При этом расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако такая возможность предусмотрена только для случаев, когда обязанность оплатить коммунальные услуги за сотрудника предусмотрена законодательством РФ. Это могут быть как федеральные и региональные законодательные акты для всех сфер деятельности, так и акты, связанные с определенной отраслью. Например, частью 2 статьи 21 Закона от 20 июня 1996 г. № 81-ФЗ предусмотрена обязанность организаций угольной промышленности предоставлять сотрудникам бесплатный пайковый уголь для отопления по нормам, утвержденным Правительством РФ.

Если же обязанность оплатить сотруднику стоимость коммунальных услуг законодательством не предусмотрена, учесть такие расходы при расчете налога на прибыль нельзя. Дело в том, что в перечне расходов на оплату труда, приведенном в статье 255 Налогового кодекса РФ, такие затраты прямо не поименованы. На основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, позволяющего включить в состав затрат другие виды расходов, произведенных в пользу сотрудника, учесть оплату коммунальных услуг также нельзя. Это объясняется тем, что такая оплата не связана с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, а значит, не является экономически обоснованной (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 февраля 2012 г. № 03-03-06/4/8.

Ситуация: является ли выдача зарплаты в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, другим имуществом организации) объектом обложения НДС и налогом на прибыль?

По общим нормам является. Но есть примеры судебных решений, которые свидетельствуют об обратном.

Переход права собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, если организация выдает зарплату в натуральной форме, то фактически она реализует свое имущество. Эта операция облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в постановлении ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. № А65-15982/2006.

Если следовать этой позиции, организация должна начислить НДС со стоимости переданного имущества. При этом нужно оформить счет-фактуру. Кроме того, признайте и доход от передачи имущества при расчете налога на прибыль. Его стоимость при этом можно отразить в расходах (п. 1 ст. 252 НК РФ). В зависимости от вида имущества и применяемой учетной политики руководствуйтесь положениями статей 318, 319 и 320 Налогового кодекса РФ.

Однако выдача зарплаты сотрудникам в натуральной форме является предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Поэтому такая операция не может быть признана реализацией. Следовательно, с нее не нужно платить НДС и налог на прибыль. Аналогичная точка зрения изложена в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2010 г. № А03-12730/2009, от 18 января 2006 г. № Ф04-9650/2005(18711-А27-14), Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. № А65-15782/07-СА2-41, Уральского округа от 28 июня 2006 г. № Ф09-5541/06-С2.

Кроме того, сами по себе расходы на оплату труда являются одним из элементов, формирующих общую стоимость продукции. НДС и налог на прибыль со стоимости этой продукции организация обязана начислить при ее реализации. Начисление налогов не только с общей стоимости продукции, но и с отдельных ее элементов означало бы двойное налогообложение одного и того же объекта. Поэтому, если стоимость имущества, выданного в счет зарплаты, учтена в составе расходов на оплату труда, начислять на нее НДС и налог на прибыль не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в постановлениях ФАС Уральского округа от 18 февраля 2011 г. № Ф09-11558/10-С2, Северо-Западного округа от 10 февраля 2006 г. № А05-11177/2005-18, от 26 сентября 2005 г. № А44-1500/2005-15.

Вместе с тем, если организация будет руководствоваться указанной точкой зрения, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде. Бесспорным является только вопрос о неначислении НДС на сельхозпродукцию собственного производства, переданную в счет оплаты труда. Но для этого выручка организации от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 процентов всех ее доходов. Об этом говорится в подпункте 20 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Также НДС не начисляют при передаче сотрудникам имущества, реализация которого освобождена от налогообложения (п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ).

Пример, как учесть выдачу зарплаты в натуральной форме. Организация на общем режиме, метод начисления

ООО «Торговая фирма “Гермес”» выплатило менеджеру А.С. Кондратьеву часть зарплаты за апрель в натуральной форме. Такая возможность предусмотрена трудовым договором.

За апрель сотруднику начислено 16 000 руб. По заявлению Кондратьева в счет зарплаты ему выдали утюг (товар, которым торгует организация) стоимостью 944 руб. (в т. ч. НДС – 189 руб.). Эта сумма не превышает 20 процентов от зарплаты сотрудника (944 руб.

Как правильно платить часть зарплаты продукцией

Тема этой статьи не случайна: один предприниматель попросил рассказать, как законно своим работникам выдать заработную плату табуретками, столами и диванами. Да, в кризисные времена катастрофически не хватает денег, зато продукция компании остается, так как не находит своих клиентов. Поэтому важно знать, как правильно оформить выдачу зарплаты в иной, неденежной форме.

УСЛОВИЯ

Возможность выдавать заработную плату не только деньгами предусмотрена ст. 131 ТК РФ. Но эта возможность ограничена множеством условий:

1) в трудовом договоре с работником (или в коллективном договоре, если таковой имеется) должны быть указаны иные возможные формы оплаты труда, кроме денежной;

2) работник должен письменно попросить, чтобы ему выплатили часть заработной платы не деньгами;

3) в неденежной форме можно выплатить не более 20 % суммы, которая начислена работнику в конкретный месяц.

Не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ч. 3 ст. 131 ТК РФ).

КАК ОФОРМИТЬ ВЫПЛАТУ ЗАРПЛАТЫ ПРОДУКЦИЕЙ

Если в вашей компании раньше не случалось выплачивать заработную плату продукцией, то, скорее всего, в трудовых договорах с работниками вы не предусмотрели такую возможность. Поэтому первым делом нужно заключить с работниками дополнительные соглашения к трудовым договорам, которыми внести изменения в раздел «Оплата труда». Достаточно добавить всего один пункт (пример 1).

Однако дополнительного соглашения недостаточно для ежемесячной замены зарплаты продукцией. Нужно, чтобы работник попросил об этом, то есть написал заявление. Причем в заявлении он должен указать, чем именно он согласен заменить часть своей зарплаты (пример 2).

Надо сказать, что суды считают допустимым, когда работник в своем заявлении просит выдавать ему зарплату в неденежной форме в течение определенного срока (например, квартала). При этом работник вправе в любой момент до окончания этого срока отказаться от такой формы оплаты труда.

Наконец, чтобы бухгалтерия правильно провела все списания, нужен приказ, в котором руководитель компании распоряжается заменить часть заработной платы продукцией (пример 3).

КАК СМОТРЯТ СУДЫ НА ЗАМЕНУ ЗАРПЛАТЫ ПРОДУКЦИЕЙ

Общую позицию высказал Верховный Суд РФ. Он предписывает судам, которые решают вопрос об обоснованности выплаты заработной платы не деньгами, учитывать следующие обстоятельства[1]:

• есть ли заявление работника, в котором он просит (или, в крайнем случае, соглашается) заменить часть зарплаты продукцией;

• не превысила ли стоимость выданной за месяц продукции 20 % начисленной заработной платы;

• желательна ли выбранная натуральная форма для работника, может ли он использовать эти вещи в личных целях, приносят ли они пользу;

• разумна ли стоимость товаров, передаваемых в качестве оплаты труда (по крайней мере, эта стоимость не должна быть выше рыночной, сложившейся в данной местности на момент начисления выплат).

Итак, заменить часть зарплаты продукцией не так сложно, как кажется. Если, конечно, у вас есть адекватная замена.

[1] Пункт 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (в ред. от 24.11.2015).

А. Н. Славинская,
специалист по кадрам, преподаватель по кадровому делопроизводству УЦ «Эксперт»

Статья опубликована в журнале «Кадровые решения» № 6, 2017.

Зарплата «в натуре»: как выплатить и учесть

Если организация вдруг столкнется с финансовыми трудностями, ее руководство может принять решение какое-то время выдавать работникам часть зарплаты производимыми или продаваемыми товарами. А бухгалтеру придется воплощать это решение в жизнь.

Мы расскажем, какие условия должны соблюдаться при выплате зарплаты в натуральной форме, как собственно ее выплатить и какие налоги при этом заплатить.

Условия для натуральной зарплаты

УСЛОВИЕ 1. Неденежная доля выплачиваемой зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплат ы статьи 130, 131 ТК РФ . Даже тогда, когда сам работник не против получать натуральную часть в большем размере. В случае превышения 20%-го максимума возможны претензии трудинспекции и административный штра ф ст. 5.27 КоАП РФ .

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ

Отказаться от неденежной формы зарплаты можно в любой момент, подав работодателю соответствующее заявление.

Лимит рассчитывается от всего совокупного начисленного месячного заработка работника, куда, помимо оклада (тарифной ставки), включаются и другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (надбавки, доплаты, премии и пр. ) статьи 129, 135 ТК РФ . Однако в лимит не входят, в частности, суммы больничных и командировочных, поскольку эти суммы — не вознаграждение за тру д статьи 129, 164 ТК РФ .

Даже если кто-то из сотрудников и захотел бы получить всю зарплату «натурой», вы не вправе пойти ему навстречу: совсем без денег оставить работника нельзя

УСЛОВИЕ 2. Возможность выплаты натуральной части зарплаты должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договор е ст. 131 ТК РФ; п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 , а не в локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда).

УСЛОВИЕ 3. Нельзя выплачивать зарплату товарами, которы е ст. 131 ТК РФ; подп. «г» п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 :

• запрещены или ограничены в свободном обороте (например, спиртное, наркотические, ядовитые, токсические вещества, оружие и боеприпасы);
• не подходят для личного потребления работника и его семьи (например, какие-нибудь станки). Оптимально неденежная часть зарплаты должна быть выражена в товарах широкого потребления (например, продукты, одежда, предметы быта).

Кроме того, зарплата не может быть выплачена в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок и т. д.

УСЛОВИЕ 4. Каждый работник должен написать заявление на имя руководителя о выплате зарплаты в натуральной форм е ст. 131 ТК РФ; п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 . Вот его образец.

Генеральному директору
ООО «Колбасофф»
Р.Г. Груздеву

Заявление

Прошу в период с июня по август В заявлении должен быть указан период времени, в течение которого работник желает получать зарплату «в натуре». Это может быть как конкретный месяц, так и определенный срок (например, квартал) выплачивать мне в неденежной форме 10% В заявлении должна быть указана доля натуральной зарплаты. Она может быть меньше 20%, и работодатель не вправе превышать указанный работником лимит от начисленной месячной заработной платы, а именно мясной и колбасной продукцией В заявлении должен быть указан вид продукции, которая будет выступать в роли зарплаты нашего комбината по стоимости, установленной приказом от 25.05.2012 № 7П. В заявлении должна быть указана ссылка на приказ руководителя об установлении стоимости товара (включая НДС), которым будет выдаваться часть зарплаты. Она может быть ниже продажной, а также ниже себестоимости, никаких проблем из-за этого не будет. С приказом нужно ознакомить под роспись всех работников

Источники:

http://www.klerk.ru/buh/articles/71060/
http://rabotniky.com/zarplata-v-naturalnoj-forme/
http://sovetkadrovika.ru/organizaciya-biznesa/zarplata-v-naturalnoj-forme.html
http://nalogobzor.info/publ/raschety_s_personalom/zarplata_srednij_zarabotok/kak_otrazit_v_uchete_vyplatu_zarplaty_v_naturalnoj_forme/44-1-0-1117
http://www.profiz.ru/kr/6_2017/zp_produkciey/
http://glavkniga.ru/elver/2012/13/1019-zarplata_v_nature_viplatiti_uchesti.html