Заполнение уведомления о контролируемых сделках

Некоторым налогоплательщикам не позднее 20 мая года, следующего за отчетным, необходимо представить в свою ИФНС уведомление о контролируемых сделках.

При заполнении уведомления о контролируемых сделках (утв. Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@ ) налогоплательщики должны учитывать некоторые правила.

Форму уведомления о контролируемых сделках можно скачать здесь.

Инструкция по заполнению уведомления о контролируемых сделках

Заполняя уведомление о контролируемых сделках, нужно помнить, что:

1. По итогам года подается только одно уведомление. В нем должна содержаться информация обо всех контролируемых сделках, совершенных в отчетном году (Письмо Минфина от 25 января 2013 г. N 03-01-18/1-14 ).

2. Уведомление заполняется либо на компьютере, либо от руки чернилами черного/синего/фиолетового цвета.

3. Все поля уведомления заполняются слева направо.

4. Текстовые поля уведомления заполняются заглавными печатными буквами.

5. В уведомление нельзя вносить какие-либо исправления при помощи корректирующего или аналогичного средства.

6. Двусторонняя печать уведомления не допускается.

7. Страницы уведомления имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа. Страницы нумеруются следующим образом: первая – «00001», вторая – «00002» и т.д.

8. Если у вас нет какого-либо показателя, то в отведенных для его указания знакоместах ставятся прочерки. Также прочерки ставятся, если знакомест больше, чем указываемой информации. К примеру, поле ИНН содержит 12 знакомест, а так как ИНН организации состоит лишь из 10 цифр, то в уведомлении этот номер указывается так: «7714123456–». Правда, если форму вы заполняете на компьютере, то прочерки в пустых знакоместах можно и не ставить.

9. Стоимостные показатели отражаются в полных рублях (значения менее 50 коп. отбрасываются, более 50 коп. – округляются до полного рубля).

10. Если уведомление заполняется обычным физлицом (не ИП), то на титульном листе оно может не указывать свой ИНН.

11. Несмотря на то, что в Порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках (утв. Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@ ) говорится о том, что подпись руководителя организации заверяется печатью, оттиск круглой печати ставится только при ее наличии, т. е. он вовсе необязателен.

12. На титульном листе уведомления за 2016 год, представляемого в 2017 году, укажите свой вид деятельности по ОКВЭД2 (Письмо ФНС от 09.11.2016 № СД-4-3/21206@).

Состав уведомления о контролируемых сделках

Уведомление состоит из титульного листа, разделов: 1А, 1Б, 2 и 3. Причем, если уведомление подается в отношении сделок с юрлицами, то заполняется раздел 2, в отношении сделок с физлицами, ИП, нотариусами и т.п. – раздел 3.

Уведомление о контролируемых сделках: пример заполнения

Образец уведомления о контролируемых сделках можно посмотреть тут.

Как правильно заполнить уведомление о контролируемой сделке, если по договору реализуется большая номенклатура различных товаров

В рамках одного договора реализуется большая номенклатура различных товаров (оборудование, инструмент). Как правильно заполнить уведомление о контролируемой сделке по договору купли-продажи в данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Уведомление о контролируемых сделках может быть заполнено следующим образом:

количество листов раздела 1А должно соответствовать количеству однородных сделок с контрагентом (инструменты, оборудование и т.п.);

количество листов Раздела 1Б должно соответствовать количеству операций по таким сделкам (количество поставок инструмента, насосов и т.д.);

количество листов раздела 2 должно соответствовать количеству листов раздела 1А.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 105.16 НК РФ сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках (далее – Уведомление), направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Форма Уведомления, порядок его заполнения (далее – Порядок), а также формат представления утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.

Так, п. 4.1 Порядка предусматривает, что в Разделе 1А Уведомления указываются сведения по каждой контролируемой сделке (группе однородных сделок). Если Уведомление представляется в отношении нескольких неоднородных сделок, то Раздел 1А заполняется в отношении каждой такой сделки.

В свою очередь, в Разделе 1Б указываются сведения об обязательствах, являющихся предметом сделки. В листе 1Б раскрывается информация об операциях с предметом исполнения сделки (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав) при исполнении обязательств, возникших в результате контролируемой сделки (группы однородных сделок), сведения о которой приведены в Разделе 1А. Для каждой операции заполняются пункты 030-150. Если сведения в отношении предмета исполнения контролируемой сделки (группы однородных сделок) не представляется возможным заполнить на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц (п. 5.1 Порядка).

Раздел 2 заполняется в отношении сведений об организации – участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок) (раздел VI Порядка).

В письме ФНС России от 17.04.2013 N ОА-4-13/7121@ разъясняется, что если сделки нельзя признать однородными, то Уведомление заполняется в отношении каждой конкретной сделки, то есть каждому листу Раздела 1А соответствует лист раздела 1Б. При этом Раздел 1Б заполняется в отношении каждой товарной позиции указанной в спецификации к договору, независимого от того, имеют ли приобретаемые (поставляемые) товары разные или одинаковые коды ТНВЭД и (или) ОКП.

Налоговое ведомство (письмо ФНС России от 22.01.2013 N ОА-4-13/611) указывает, что однородными сделками признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (п. 5 ст. 105.7 НК РФ).

Определение идентичности и однородности товаров (работ, услуг) содержится в ст. 38 НК РФ, порядок определения сопоставимости установлен в ст. 105.5 НК РФ.

Следовательно, если сделки с идентичным (однородным) товаром объединены в группу однородных сделок (поставка одного товара (товарной позиции), указанного в нескольких договорах с сопоставимыми коммерческими и (или) финансовыми условиями), заполняется один лист Раздела 1А, в котором в поле 200 “Группа однородных сделок” указывается 1. Количество листов Раздела 1Б будет соответствовать количеству операций с товаром (количество поставок).

На основании п.п. 6, 7 ст. 38 НК РФ идентичными товарами в целях НК РФ признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться.

Однородными товарами в целях НК РФ признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.
При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.

НК РФ не определяет понятия “сделка” и “предмет сделки”. Поэтому в силу ст. 11 НК РФ следует применять соответствующие положения ГК РФ.

Так, согласно ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Учитывая данное определение, представители официальных органов (письмо ФНС России от 27.05.2013 N ОА-4-13/9492) делают вывод, что под сделкой для целей применения положений раздела V.1. НК РФ признается каждая отдельная операция (например отгрузка товаров), направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Соответственно, в одном договоре могут содержаться элементы различных сделок.

Например, в рамках договора купли-продажи совершаются сделки не только поставки товаров, но и оказания услуг по транспортировке и хранению, которые являются самостоятельными сделками. Каждая операция по указанным сделкам оформляется и принимается к учету на основании различных первичных учетных документов (товарные накладные, транспортные накладные, акты приема-передачи товарно-материальных ценностей на хранение и т.д.) и требует отдельного отражения в уведомлении о контролируемых сделках, соответственно, в листах раздела 1А и 1Б.

В письме Минфина России от 16.08.2013 N 03-01-18/33520 приводятся примеры однородных сделок (однородных групп):

реализация фруктов и овощей;

реализация мяса и мясопродуктов;

реализация кондитерских изделий;

реализация бытовой химии;

реализация запасных частей и т.д.

Учитывая изложенное, полагаем, что при приобретении товаров у одного контрагента в рамках одного договора могут рассматриваться в качестве однородных сделок, например, приобретение инструмента, приобретение оборудования, имеющего сходные характеристики и состоящего из схожих компонентов.

Если придерживаться данной позиции, то в одном листе Раздела 1А возможно отразить сделки по приобретению инструмента, в другом – сделки по приобретению оборудования, имеющего сходные характеристики (например насосов), и т.д.

При этом количество листов Раздела 1Б будет соответствовать количеству операций с таким товаром (количество поставок инструмента, насосов и т.д.) (письмо ФНС России от 02.07.2013 N ОА-4-13/11860@).

В то же время в случае непрерывных долгосрочных поставок в адрес одного и того же покупателя, неизменности условий поставок и иных показателей в листе 1Б (строки 030-110 и 130) согласно пункту 5.20 Порядка допускается суммирование количества товаров (работ, услуг) в указанных поставках и заполнение одного листа 1Б (письма ФНС России от 21.03.2016 N ЕД-3-13/1183@, от 02.07.2013 N ОА-4-13/11860).

Читать еще: Заявление о реструктуризации долга по кредитному договору

В письме ФНС России отмечается, что если один и тот же контрагент упоминается в нескольких листах Раздела 1Б, относящихся к одному листу Раздела 1А, заполненного в отношении одной сделки либо группы однородных сделок, то повторное заполнение Раздела 2 в отношении данного контрагента не требуется.

Иными словами, количество листов Раздела 2 должно соответствовать количеству листов Раздела 1А.

Обобщая сказанное, можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае Уведомление Ваша организация может заполнить следующим образом:

количество листов Раздела 1А должно соответствовать количеству однородных сделок с указанным в запросе контрагентом (инструменты, оборудование и т.п.);

количество листов Раздела 2 должно соответствовать количеству листов Раздела 1А.

Разъяснениями уполномоченных органов применительно к анализируемой ситуации мы не располагаем. В это связи рекомендуем Вашей организации обратиться за разъяснениями в Минфин России (ст. 34.2 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

– Энциклопедия решений. Налогоплательщики, обязанные представлять уведомления о контролируемых сделках.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

25 января 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Заполнение уведомления о контролируемых сделках

Сеть деловых коммуникаций

Открыть мой документ
Тарифы
Контакты
Поддержка

Заполнение уведомления начинают с добавления сделки в разделе «Список сделок» и далее по порядку заполняют все необходимые разделы.

Строки «ИНН» и «КПП» в каждом разделе уведомления указываются автоматически из карточки регистрации клиента в системе «СБИС».

Порядковый номер страницы и дата заполнения расчета отражаются автоматически.

Титульный лист
Раздел 1А. Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)
Раздел 1Б. Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)
Раздел 2. Сведения об организации – участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)
Раздел 3. Сведения о физическом лице – участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)

Титульный лист

В титульном листе налогоплательщиком заполняются все реквизиты, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

При заполнении поля «Номер корректировки» в первичном уведомлении автоматически проставляется «0», в уточненном за соответствующий период необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.).

При заполнении поля «Представляется в налоговый орган (код)» отражается код налогового органа, в который представляется уведомление. Он выбирается из справочника.

В поле «Отчетный год» автоматически указывается календарный год, за который представляется уведомление.

В поле «по месту учета (код)» выбирается код места представления уведомления налогоплательщиком из соответствующего справочника. Так, крупнейшие налогоплательщики выбирают код «213», российские организации, не являющиеся крупнейшими – «214», ИП – «120» и т.д.

В поле «Код ОКАТО» указывается ОКТМО муниципального образования. Данный код выбирается из соответствующего классификатора. Узнать свой код ОКТМО можно с помощью электронных сервисов ФНС «Узнай ОКТМО» или «Федеральная информационная адресная система» (http://nalog.ru, раздел «Все сервисы»).

При заполнении поля «налогоплательщик» отражается полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, либо фамилия, имя, отчество (при наличии) физического лица.

В поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» выбирается соответствующий код из классификатора. Данные коды определяются организациями и ИП самостоятельно и содержатся в выписках из ЕГРЮЛ и ЕГРИП.

Внимание! Поля «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполняют только те организации, которые в налоговом периоде реорганизуются или ликвидируются.

В полях «Номер контактного телефона» и «E-mail» отражаются номер телефона и адрес электронной почты налогоплательщика или его представителя.

При заполнении поля «Данное уведомление составлено на ____ страницах» отражается количество страниц, на которых составлено уведомление. Значение поля заполняется автоматически и пересчитывается при изменении состава отчета (добавлении/удалении разделов).

В поле «с приложением копии документа на ___ листах» отражается количество листов копии документа, подтверждающего полномочия представителя (например, копия доверенности).

В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений подтверждаю: » указывается:

1 – если документ представлен налогоплательщиком,

2 – если документ подается представителем налогоплательщика. При этом указывается наименование представителя и документа, подтверждающего его полномочия.

Также на титульном листе, в поле «Достоверность и полноту сведений подтверждаю» автоматически указывается дата.

Внимание! Если плательщик зарегистрирован в системе «СБИС», то почти все поля титульного листа заполняются автоматически.

Раздел 1А. Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)

Раздел 1А заполняется отдельно по каждой контролируемой сделке или группе однородных сделок.

Чтобы сформировать раздел 1А, в разделе «Список сделок» главного меню нужно нажать на кнопку «Добавить сделку».

В поле «Порядковый номер сделки по уведомлению» автоматически указывается номер сделки по порядку.

Далее в подразделе «Основания для контроля сделки…»:

в п. 1 выбирается соответствующий код взаимозависимости участников сделки;
в полях 121-124 (п. 2) отмечаются основания отнесения сделки к контролируемой согласно статье 105.14 НК РФ (например, если операция является сделкой между взаимозависимыми лицами, то проставляется отметка в поле 121 и т.д.);
в полях 131-135 (п. 3) отмечаются основания отнесения сделки к контролируемой с учетом особенностей, предусмотренных для сделок, совершенных между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (жительства, налогового резидентства) всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация (например, если сумма доходов по таким сделкам превышает 1 млрд. руб., то проставляется отметка в поле 131 и т.д.).

Внимание! Одновременное проставление отметок в полях 122-123 и 131-135 не допускается.

В подразделе «Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)»:

в п. 1 проставляется отметка, если сведения подготовлены по группе сделок.
Внимание! Если осуществлялось несколько операций в рамках одного договора, то в поле «Группа однородных сделок» отметка не делается;
при заполнении п. 2 и 2.1 из соответствующих справочников выбираются: код наименования сделки и код стороны сделки, которой является налогоплательщик;
в п. 3 делается отметка, если налогоплательщик совершил сделки, в отношении которых предусмотрено регулирование цен с учетом особенностей, установленных статьей 105.4 НК РФ;
в п. 3.1 отражаются комментарии о номере и дате документа, на основании которого осуществляется регулирование цен (поле не обязательно для заполнения);
в п. 4 выбирается код определения цены сделки, если цена сделки признается рыночной в соответствии с п. 8-11 статьи 105.3 НК РФ;
если в п. 4 выбран код, то в п. 4.1 указываются комментарии (поле не обязательно для заполнения);
в п. 5 выбирается код метода ценообразования, который использовал налогоплательщик (поле не обязательно для заполнения);
если налогоплательщик использовал комбинацию 2 и более методов ценообразования (в п. 5 указан код «06»), то в п. 5.1 отражаются комментарии (поле не обязательно для заполнения);
в полях 251-259 (п. 6) проставляется отметка соответствующего кода источника информации, используемой налогоплательщиком при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (поле не обязательно для заполнения);
в п. 7 отражается общее число участников контролируемой сделки;
в п. 7.1 отражается комментарии об участниках сделки (группы однородных сделок) (поле не обязательно для заполнения).

В подразделе «Сумма полученных доходов и сумма произведенных расходов…»:

в п. 1 указывается сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых за календарный год по правилам бухгалтерского учета.
Внимание! Сумма дохода в п. 1 указывается только в том случае, если налогоплательщик в контролируемой сделке реализует товары (работы, услуги или иные объекты гражданских прав);
в п. 1.1 отражается сумма доходов по контролируемой сделке, цена которой подлежит регулированию;
в п. 2 указывается стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав), приобретаемых налогоплательщиком в контролируемой сделке (группе однородных сделок) за календарный год.
Внимание! Сумма расходов в п. 2 указывается только в том случае, если налогоплательщик в контролируемой сделке приобретает товары (работы, услуги или иные объекты гражданских прав);
в п. 2.1 отражается стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав), приобретаемых налогоплательщиком по контролируемой сделке, цена которой подлежит регулированию.

Раздел 1Б. Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)

Раздел 1Б заполняется отдельно по каждому разделу 1А. При этом если сделка предполагает неоднократное получение доходов (признание расходов), для каждого случая заполняется отдельный раздел 1Б.

Чтобы сформировать раздел 1Б, необходимо перейти в раздел «Предметы сделки» главного меню.

В поле «Тип предмета сделки» выбирается соответствующий предмет: товар, услуга (работа) или прочее.

Чтобы заполнить сведения в разделе 1Б, необходимо кликнуть по строке «Новая запись» и в открывшемся окне ввести данные.

По строке 030 указывается название предмета сделки согласно первичным документам.

В строке 040 из справочника выбирается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС.

Внимание! Строка 040 заполняется только при совершении внешнеторговых сделок.

В строке 043 отражается код вида товара в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

Внимание! Строка 043 заполняется только при совершении сделок, не являющихся внешнеторговыми.

Внимание! Строки 040 и 043 заполняются только в случае, если предметом сделки является товар.

Читать еще: Гарантийный срок зимних сапог

В строке 045 из классификатора видов экономической деятельности выбирается код вида деятельности, в соответствии с которым оказываются услуги, выполняются работы или осуществляется иная деятельность в результате сделки.

Внимание! Строка 045 не заполняется, если предметом сделки является товар.

По строке 050 указываются порядковый номер контрагента, присвоенный налогоплательщиком, и сведения об этом участнике сделки (наименование, ИНН и КПП и др.).

Внимание! Сведения о контрагенте, отраженные по строке 050, должны соответствовать сведениям, указанным в разделе 2 (если участник сделки – организация) или разделе 3 (если участник сделки – физическое лицо).

В строках 060 и 065 указываются номер и дата договора, которым оформлена сделка.

В строке 070 из классификатора стран мира выбирается код страны происхождения предмета сделки.

Внимание! Строка 070 не заполняется, если предметом сделки являются работы или услуги.

В строке 080 указываются сведения (код страны, регион (только для России), населенный пункт) о месте, из которого начинается транспортировка товара для исполнения контролируемой сделки.

Внимание! Строка 080 заполняется в случае, если предметом сделки являются товары.

В строке 090 указываются сведения (код страны, регион (только для России), населенный пункт) о месте совершения сделки.

По строке 100 отражается код условия поставки, который должен соответствовать условиям договора.

Внимание! Строка 100 заполняется в случае, если предметом сделки являются товары.

В строке 110 из классификатора выбирается код единицы измерения предмета сделки.

По строке 120 отражается количество предметов сделки.

По строке 130 отражается цена за единицу предмета сделки, указанная в первичных документах.

В строке 140 указывается стоимость предмета сделки в соответствии с первичными документами.

По строке 150 отражается дата признания доходов по сделке в бухгалтерском учете.

Раздел 2. Сведения об организации – участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)

Раздел 2 заполняется отдельно по каждому разделу 1А в отношении сделок, совершенных с организациями.

Чтобы сформировать раздел 2, необходимо перейти в раздел «Участники – организации» главного меню.

Внимание! Раздел 2 заполняется автоматически на основе сведений, указанных по строке 050 раздела 1Б.

Чтобы добавить новую организацию в разделе 2, необходимо кликнуть по строке «Новая запись» и в открывшемся окне ввести данные.

В п. 1 выбрать признак организации: российская или иностранная.

Если участником сделки является российская организация, то указываются такие сведения: код страны, наименование организации, ИНН и КПП.

Если участником сделки является иностранная организация, то указываются: код страны, наименование организации, ее регистрационный номер и код налогоплательщика в стране регистрации, адрес.

Раздел 3. Сведения о физическом лице – участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)

Раздел 3 заполняется отдельно по каждому разделу 1А в отношении сделок, совершенных с гражданами, в т.ч. предпринимателями, адвокатами, нотариусами.

Чтобы сформировать раздел 3, необходимо перейти в раздел «Участники – физические лица» главного меню.

Внимание! Раздел 3 заполняется автоматически на основе сведений, указанных по строке 050 раздела 1Б.

Чтобы добавить физическое лицо в раздел 3, необходимо кликнуть по строке «Новая запись» и в открывшемся окне ввести данные:

код вида деятельности физического лица, который выбирается из перечня;
ИНН физического лица, в т.ч. ИП и ФИО.

Внимание! В случае, если физическое лицо не имеет ИНН либо является нерезидентом РФ, то дополнительно в отношении этого лица указываются следующие данные: дата и место рождения, наличие гражданства, сведения о документе, удостоверяющем личность, адрес места жительства или пребывания в РФ.

Как правильно заполнить уведомление о контролируемых сделках

После нового года налогоплательщики, которые в 2013 году участвовали в контролируемых сделках, должны представить в ИФНС уведомления по утвержденной форме. Федеральная налоговая служба в письме от 01.11.13 № ОА-4-13/19652@ рассказала, как правильно заполнить уведомление в некоторых непростых ситуациях. В частности, в письме говорится, какие данные необходимо показать в случае договора аренды, при агентских сделках и при операциях с ценными бумагами. Кроме того, авторы письма перечислили виды доходов, которые в уведомлении не отражаются.

Вводная часть

Форма и формат уведомления о контролируемых сделках утверждены приказом Минфина России от 27.07.12 № ММВ-7-13/524@. Этим же документом определен порядок заполнения уведомления (далее — Порядок).

Высший арбитражный суд решением от 16.09.13 № 10012/13 признал, что данная форма уведомления не противоречит закону (см. «ВАС отказался признать форму уведомления о контролируемых сделках недействительной»).

Представить уведомление необходимо не позднее 20 мая года, следующего за годом совершения контролируемой сделки. Таким образом, последний срок, когда нужно представить уведомление по сделкам, совершенным в 2013 году — это 20 мая 2014 года.

Рассмотрим, какие данные нужно указать в уведомлении в зависимости от вида контролируемой сделки.

Аренда имущества

Если предметом контролируемой сделки является аренда имущества, то возникает вопрос: каким образом заполнить раздел 1Б? Нужно ли оформлять отдельный лист в отношении каждого месяца, или можно ограничиться одним листом, включив в него суммарные показатели за весь год?

Авторы комментируемого письма отвечают, что суммировать показатели в разделе 1Б разрешено только в случае поставки товара. Тогда как при выполнении работ и оказании услуг, в том числе при передаче имущества в аренду, суммирование данных в разделе 1Б не предусмотрено. Это следует из пункта 5.20 Порядка.

Значит, в ситуации с арендой налогоплательщик должен заполнить несколько листов раздела 1Б. Сколько именно, зависит от состава и содержания первичных документов. Здесь возможны два варианта.

Первый вариант подразумевает, что в договоре есть пункт, согласно которому арендодатель и арендатор регулярно подписывают акт оказания услуг аренды. Тогда лист раздела 1Б необходимо заполнить в отношении каждого такого акта. И если акты составляются ежемесячно, то в итоге должно получиться 12 листов данного раздела. В поле, предназначенном для даты совершения сделки, арендодатель должен поставить дату, когда соответствующие доходы были отражены в бухгалтерском учете. Арендатор, в свою очередь, должен поставить дату признания расходов.

При втором варианте договор аренды не содержит условия о регулярном подписании актов. В этом случае расходы арендатора подтверждаются актом приема-передачи имущества и документами на перечисление арендных платежей. К сожалению, в комментируемом письме не говорится, сколько листов раздела 1Б нужно при этом заполнить. На наш взгляд, при подобных обстоятельствах следует оформлять отдельный лист в отношении каждой платежки. Датой совершения сделки также будет дата признания доходов или расходов в бухгалтерском учете.

Сделки с ценными бумагами

Налогоплательщику, который совершает контролируемые сделки с ценными бумагами, важно прояснить, являются ли данные сделки однородными. Если являются, то компания вправе отразить группу таких сделок в одном уведомлении (п. 4 ст. 105.16 НК РФ).

По определению однородными признаются сделки, предметом которых являются идентичные товары (работы, услуги), и которые совершены в сопоставимых коммерческих или финансовых условиях. К сожалению, в Налоговом кодексе не уточняется, какие именно характеристики ценных бумаг указывают на однородность, либо ее отсутствие.

По мнению авторов комментируемого письма, это характеристики, влияющие на цену. К ним, в частности, относится вид ценной бумаги (акция, облигация, вексель, чек, коносамент и проч.), форма владения (именные, на предъявителя или ордерные), а также форма выпуска (эмиссионная или неэмиссионная). Кроме того, при определении однородности нужно учитывать форму существования (документарная, бездокументарная), форму обращения (обращается ли на организованном рынке) и срок действия (срочная, бессрочная). Также следует обратить внимание на наличие номинала, на валюту, на эмитента и на метод и форму получения доходов (купонные, бескупонные, дисконтные, индексируемые и проч.).

Ценные бумаги разных выпусков можно признать однородными, если они относятся к одному виду, и все прочие характеристики у них сходны. Соответственно, ценные бумаги разных видов априори не могут считаться однородными.

Заполняя уведомление для группы однородных сделок, нужно оформить один лист раздела 1А, и в пункте 200 указать «1». Количество листов раздела 1Б будет равно числу операций (поставок) с однородными ценными бумагами, совершенных в рамках нескольких договоров с сопоставимыми финансовыми или коммерческими условиями. Допускается оформить один лист раздела 1Б, если в рамках одного договора ценные бумаги одного вида, одного эмитента поставляются в адрес одного и того же покупателя, и показатели, отраженные в пунктах 030-110 и 130 (место отправки товара, код страны и проч.) остаются неизменными. В этом случае количество ценных бумаг суммируется, и итоговое значение попадает в раздел 1Б. При изменении хотя бы одного показателя суммирование прекращается, а дальнейшие операции отражаются в отдельном листе раздела 1Б.

Агентские сделки

В агентской сделке участвует принципал, агент и третья сторона, например, покупатель. Не исключено, что все они являются взаимозависимыми лицами. И если данная сделка относится к разряду контролируемых, то уведомление должны представить все три участника.

Причем принципал должен отдельно указать сумму доходов, полученных от продажи товара через агента, и отдельно — сумму расходов в виде агентского вознаграждения. Агент должен отдельно отразить сведения о продаже товара покупателю, отдельно — сведения о передаче доходов принципалу, и отдельно — данные об агентском вознаграждении.

В комментируемом письме приведена подробная информация, какие значения необходимо проставить принципалу, агенту и покупателю в уведомлении (см. табл. 1).

Читать еще: Материальная помощь страховые взносы

Таблица 1

Значения, которые необходимо проставить при заполнении уведомления по агентской сделке

Как правильно заполнить уведомление о контролируемых сделках

Вводная часть

Рассмотрим, какие данные нужно указать в уведомлении в зависимости от вида контролируемой сделки.

Аренда имущества

Сделки с ценными бумагами

Агентские сделки

Таблица 1

Значения, которые необходимо проставить при заполнении уведомления по агентской сделке

Контролируемые сделки

Контролируемым сделкам посвящена целая глава Налогового кодекса — глава 14.4. Данная глава включает три статьи, которые дают представление о контролируемых сделках, описывают их критерии, порядок подготовки документации и уведомления для ФНС. Ниже расскажем о нюансах контролируемых сделок в России.

Таблица. Критерии контролируемых сделок 2019

На признание сделки контролируемой влияет несколько факторов. В том числе доход по сделке, налоговый режим компании, вид деятельности, характер отношений между участниками сделок. Для вашего удобства мы собрали основные критерии в таблицу (ст. 105.14 НК РФ). Изучите ее, чтобы определиться, нужно ли вам отчитываться по контролируемым сделкам 2019 года в 2020 году. Эти же критерии будут действовать для сделок, совершенных в 2020 году.

Характер контролируемой сделки

Признаки, указывающие на контролируемую сделку

Сумма сделки для признания ее контролируемой

Сделки с посредниками, которые:

в этих сделках не выполняют никаких функций, кроме организации реализации товаров между взаимозависимыми лицами;
не несут никаких рисков и не используют никаких активов для организации сделки

Эти критерии применяются для сделок, доходы и расходы от которых признаются для расчета базы по налогу на прибыль с 1 января 2019 года. При этом не имеет значения дата заключения договора. Однако, если вы оплачивали налог до начала 2019 года, перерасчеты проводить не нужно.

Таблица. Критерии контролируемых сделок 2017 и 2018

Характер контролируемой сделки

Признаки, указывающие на контролируемую сделку

Сумма сделки для признания ее контролируемой

Порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках

Уведомление о контролируемых сделках включает: традиционный титульный лист и три раздела, при этом первый раздел включает два подраздела с буквенным обозначением А и Б.

В подразделах 1А и 1Б нужно отразить информацию о сделке и ее предмете. Разделы 2 и 3 расскажут об участниках сделки.

Подраздел 1А заполняется отдельно на каждую прошедшую сделку или совокупность однотипных сделок. Часть данного раздела очень похожа на анкету, в которой нужно выбрать верное утверждение и поставить нужный код. Коды указаны прямо в уведомлении.

Подраздел 1Б является дополнением и расшифровкой информации из подраздела 1А. Здесь отчитывающееся лицо указывает наименование товаров/работ, реквизиты договоров, страну происхождения и стоимость предмета сделки и т.п.

Количество листов подраздела 1Б должно совпадать с количеством сделок, отмеченных в подразделе 1А. То есть если налогоплательщик составил четыре листа подраздела 1Б, то в подразделе 1А нужно отразить четыре сделки.

Разделы 2 и 3 содержат регистрационные данные о лицах, с которыми заключены сделки. Отличие лишь в том, что в разделе 2 указывают участников — юридических лиц, а в разделе 3 участников — физических лиц.

Полная инструкция по заполнению уведомления находится в Приказе ФНС от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@.

Уведомление о контролируемых сделках за 2019 год

По контролируемым сделкам, которые были в 2019 году, следует сдать уведомление в ФНС до 20.05.2020. Направьте его в налоговый орган по месту своего нахождения.

Отчитаться можно в бумажной и электронной форме.

Источники:

http://glavkniga.ru/situations/k501573
http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/955950.html
http://sbis.ru/formats/docFormatCard/14480/help
http://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/12/8131
http://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/12/8131
http://www.kontur-extern.ru/info/kontroliruemye-sdelki

голоса

Рейтинг статьи