Внереализационные расходы что к ним относится

Внереализационные доходы и расходы

Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет.

Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.

Внереализационные поступления (доходы)

Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.

Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.

Какие доходы не являются реализационными?

Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме:

• сумм, вырученных вследствие реализации;
• не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).

Перечень внереализационных доходов

Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:

• прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
• выплаченные фирме пени, штрафы, неустойки по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
• полученные компенсации за ущерб или убыток;
• выплаты по страховке;
• прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы – тогда это уже доход от оказания услуг);
• активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
• прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
• стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
• выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
• прибыль от разницы в курсе валют;
• результат дооценивания активов;
• некоторые другие.

Не забудьте включить эти доходы во внереализационные

Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:

• проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
• рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
• полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
• оценка списанной и возращенной печатной продукции;
• коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
• плюсовая разница вычетов и акцизов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.

Внереализационные доходы и налогообложение

Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:

• налог на прибыль – суммируются виды прибыли как от реализации товаров, работ, услуг (по ст. 249 НК РФ), так и внереализационный оборот (по ст. 250 НК РФ);
• определение базы, облагаемой налогом по спецрежиму УСН (ст. 346.16 НК РФ);
• облагаемая база для налогового режима ЕСХН (ст.346.5 НК РФ).

Не ошибитесь при учете внереализационных доходов

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.

1. Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
   • при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
   • при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.

Внереализационные расходы

Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 256. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.

ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы). А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.

Открытый перечень внереализационных расходов

В статье 256 НК РФ приведено 23 вида подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:

• средства, потраченные на содержание и обслуживание материальных активов, взятых в аренду или по лизинговому договору;
• проценты, которые пришлось уплатить по тем или иным обязательствам за отчетный период: ссудам, кредитам, ценным бумагам;
• затраты на выпуск собственных ценных бумаг организации (к ним относятся не только акции, но и бланки, реестры, журналы, публикации в СМИ);
• регистрационные расходы;
• обслуживание купленных ценных бумаг;
• потери, вызванные колебаниями валютного курса;
• расходы на ликвидацию основных средств, недостаточный объем начисленной амортизации, ликвидация незавершенных объектов;
• траты на консервацию и расконсервацию производственного процесса (для обоснования расходов обязательно решение руководителя и наличие сметы);
• затраты на тару и упаковку;
• обязанность выплатить штрафы, пени, компенсации;
• траты на различные корпоративные мероприятия;
• средства на организацию и проведение собраний учредителей ООО или акционеров;
• результат уценки товаров, запасов;
• некоторые другие расходы.

Могут ли другие расходы оказаться внереализационными?

Перечисление в ст. 256 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.

Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными:

• плата за банковские услуги;
• предоставляемые скидки;
• траты на содержание профсоюзной организации;
• судебные издержки, если в суде рассматривается дело, касающееся производственной деятельности фирмы;
• проценты по ссуде, взятой с целью выплатить дивиденды или для покупки основных средств.

ВНИМАНИЕ! Проценты – это самостоятельный вид расходов, для которых есть свои учетные правила, предусмотренные НК. Поэтому в зависимости от цели займа проценты по нему могут быть отнесены к внереализационным расходам, так и к другим видам трат.

Убытки – это тоже расходы?

Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:

• любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
• не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
• результаты простоя производства по внутренним причинам;
• убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
• траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
• выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
• другие подходящие под определение убытки.

Признание расходов внереализационными

Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.

Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:

• при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
• для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.

От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.

Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.

Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:

• справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
• протокол с места происшествия;
• акт установления причины пожара;
• инвентаризационные акты и т.п.

Внереализационные расходы и бухучет

Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде.

К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются.

Внереализационные расходы

lori-0005665531-bigwww.jpg

Похожие публикации

Компания, которая ведет коммерческую деятельность, обязана четко отдавать себе отчет, для каких целей она осуществляет те или иные расходы. По общему правилу любые затраты должны быть экономически оправданы, то есть направлены на получение прибыли в будущем. В этой связи идентификация расходов, связанных с основной деятельностью, как правило вопросов не вызывает. Другое дело – внереализационные расходы. Это расходы, которые не связаны напрямую с продажей товаров, работ или услуг.

Что включают в себя внереализационные расходы

Перечень всех внереализационных расходов, которые учитываются отдельным образом при расчете налога на прибыль, представлен в статье 265 Налогового кодекса РФ. Внереализационные расходы включают в себя:

• содержание переданного в лизинг имущества;
• проценты, уплачиваемые по долговым обязательствам;
• отрицательная курсовая разница;
• отчисления в резерв по сомнительным долгам;
• судебные расходы;
• расходы на услуги банка. Это внереализационные расходы, а не косвенные, как иногда ошибочно их учитывают;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
• суммы безнадежных долгов, не покрываемые за счет резерва по сомнительным долгам;
• обнаруженные недостачи в материально-производственных запасах в случае, если виновного в такой недостаче установить не удалось;
• потери в связи с форс-мажорными обстоятельствами и чрезвычайными ситуациями;
• убытки, возникшие при заключении договора об уступке права требования.

Перечень, представленный в упомянутой статье Налогового кодекса, не является закрытым, напротив, он допускает, что в налоговой базе будут отражены прочие внереализационные расходы, прямо не поименованные в списке. Основной критерий их признания, как впрочем и по любым другим затратам, – наличие документального подтверждения и экономической обоснованности.

Учет внереализационных расходов

В отчете по налогу на прибыль внереализационные расходы отражаются отдельными строками в Листе 02 и его приложениях. И в контексте заполнения данной декларации следует упомянуть еще об одном распределении расходов по налогу на прибыль – на прямые и косвенные. Последние не редко путают с внереализационными, что по сути своей не является корректным. Как прямые, так и косвенные расходы не являются внереализационными, а относятся к расходам, непосредственно связанным с производством и реализацией. Данное распределение проводится с учетом положений статьи 318 Налогового кодекса и не имеет ничего общего с перечнем внереализационных расходов статьи 265 НК РФ.

В бухгалтерском учете понятие внереализационных расходов, как таковое, отсутствует. Поэтому ответ на вопрос, внереализационные расходы – это какой счет, не так прост. Данную категорию затрат, относящихся к внереализационным с точки зрения налога на прибыль, в бухучете можно отнести к прочим расходам на основании ПБУ 10/99. Учитываются такие затраты по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Таким образом, распечатка аналитики по данному субсчету может ощутимо помочь в проверке правильности заполнения не только бухгалтерской отчетности, но и декларации по налогу на прибыль.

Впрочем, полностью идентичными списки внереализационных и прочих расходов назвать нельзя. Так, например, в составе прочих расходов в бухгалтерском учете выделяется категория затрат, связанных с проведением спортивных мероприятий, отдыха и развлечений. В налоговом учете такие расходы не только не относятся к внереализационным, но и вовсе не учитываются в расчете налога на прибыль. Таким образом отражение затрат на подобные мероприятия в БУ и НУ приведет к возникновению постоянных разниц в расходах текущего периода. Но и избежать такой ситуации, если возникают соответствующие условия, нельзя. Ведь не отражать в бухгалтерском учете какие-либо операции компания просто не имеет права, даже если на расчет налоговых обязательств эта информация влияния не оказывает.

Внереализационные расходы: что это, разновидности, учет

Организация, ведущая деятельность на коммерческой основе, обязана понимать, для чего она совершает те или иные расходные операции. Согласно главному правилу, действующему в данной области, все затраты должны обуславливаться экономическим основанием. Иными словами, потраченные средства должны обернуться прибылью в будущем. Поэтому, определение расходов, которые связаны напрямую с основной деятельностью организации, не вызывает каких-либо трудностей. А вот внереализационные расходы – это другое дело. Внереализационными называются выплаты, которые также должны производиться фирмой, однако, они не связаны напрямую с реализацией производимого ей продукта. Что же это за расходы, поговорим далее в статье.

Какие направления затрат включают в себя внереализационные расходы

Все расходы организации, которые могут быть отнесены к внереализационным, учитываются при определении величины налога на прибыль отдельно. Каждое из этих направлений затрат представлено в статье 265 НК РФ. Рассмотрим их далее в списке.

1. Содержание материальных имущественных объектов, переданных в лизинг.
2. Уплачиваемые по различным займам и кредитам проценты.
3. Отрицательная разница между курсами валют.
4. Денежные отчисления в резерв по долгам, вызывающим сомнение.
5. Расходы, понесенные в ходе судебных тяжб.
6. Траты, ушедшие на оплату услуг кредитной организации. Иногда данный пункт ошибочно относят к косвенным расходам, но это не верный подход, так как они являются именно внереализационными.

Если компания судилась с кем-либо, защищая свою честь, то затраты, учитывающиеся в качестве судебных издержек, будут отнесены к категории внереализационных, так как они были необходимы компании, но при этом не касались процесса производства или торговли

Выдержка из НК РФ Статьи 265. Внереализационные расходы

Указанный перечень обозначен, как мы уже сказали, Налоговым Кодексом нашей страны. Однако, это не означает, что он не может пополняться новыми пунктами. Наоборот, законодатель допускает и принимает то, что в налоговой базе станут отражать и иные расходы внереализационного типа, которые напрямую в списке не указаны.

Критерии признания внереализационных расходов

Главными критериями признания внереализационных расходов являются:

• данные, имеющие документальное подтверждение;
• непрямая экономическая обоснованность.

Главными критериями расходов внереализационного типа можно считать непрямую экономическую обоснованность, а также наличие подтверждающих их документов

Учет внереализационных расходов

В отчете, оформляемом по налогу на прибыль, расходы внереализационного типа отражаются под отдельными строками во втором листе декларации, которая впоследствии передается на проверку в Федеральную налоговую службу.

Рассматривая непосредственно нюансы заполнения декларации, необходимо также рассказать еще о разделении на подкатегории расходов внереализационного типа, связанных с выплатой налогового сбора на прибыль. Так, затраты в этом отношении могут быть:

Впрочем, обе эти подкатегории не являются внереализационными, они имеют прямое отношение к трате средств, направленной на производство или реализацию товара. Искомое деление не имеет ничего общего с интересующей нас статьей №265, и проводится согласно другой части Налогового Кодекса – статьей №318.

НК РФ Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию

Что касается бухгалтерского учета, то в этой области даже само понятие расходов внереализационного типа отсутствует. Как следствие, ответить на вопрос о том, к какому счету они будут относиться, не так просто.

Искомая категория выплат может относиться к внереализационным с точки зрения налогообложения, а в бухгалтерии их можно зафиксировать, как прочие. Как следствие, на практике отражаться они будут по дебету счета 91-2.

Впрочем, нельзя утверждать, что расходы внереализационные и прочие в каждом случае будут совпадать по перечню наименований. Так, в список прочих расходов в бухгалтерии нужно будет отнести выплаты, связанные с организацией и проведением:

• мероприятий спортивного типа;
• отдыха;
• различных развлекательных событий.

Бухгалтерский и налоговый учет внереализационных расходов будут разительно отличаться, просто потому, что это разные области, однако, и в том и в том случае отражение имеющихся данных необходимо произвести

В налоговом же учете данные расходы в целом не учитываются в качестве элемента формулы для расчета налога на прибыль, само собой, это значит, что к категории внереализационных их в принципе отнести нельзя.

Именно поэтому, отражая выплаты по обозначенным мероприятиям в бухгалтерском и налоговом учетах, вы постоянно будете замечать разницу по окончательному результату для актуального периода времени. Впрочем, избежать этого вряд ли удастся, так как не отражать в бухгалтерии какие-либо выплаты или поступления денежных средств вы, как представитель коммерческой организации, просто не имеете права, даже в том случае, когда это напрямую не влияет на расчет налоговых обязательств компании.

Учет внереализационных расходов — обязанность любой организации, занимающейся коммерческой деятельностью, так как их необходимо отображать в декларации для расчета величины налога на прибыль

Заключение

Внереализационными называются расходы, которые нельзя напрямую приписать к процессу реализации или производства продукта, создаваемого организацией. Учет данных расходов в обязательном порядке производится как для выплаты налогового сбора на прибыль, так и в бухгалтерии. Однако, необходимо понимать, что в итоге эти выплаты будут отражаться в документации по-разному, а потому, лучше всего принять на работу грамотного бухгалтера, который сможет четко разделить одни и те же траты на две категории, и уплатить по ним положенные государственной казне денежные средства, не забыв отобразить все операции в официальной документации.

К сожалению, многие организации, обязанные уплачивать в государственную казну соответствующие налоговые сборы, далеко не всегда могут похвастаться налаженной бухгалтерией. Как следствие, налоговый орган, вовремя не получивший выплаты, налагает на компанию санкции в виде штрафов и пеней. К сожалению, нарушение налогового законодательства может повлечь за собой и более серьезные последствия, а потому, нужно попытаться в кратчайший срок узнать, как оплатить пени по налогам, предварительно осуществив их расчет. Подробнее об этом расскажем в специальной статье.

Видео – Налог на прибыль: внереализационные расходы

Внереализационные расходы – это что такое?

Первоначально предпринимательство выглядит не таким уж и сложным делом. Но когда начинаешь углубляться, то появляется множество новых факторов и моментов, с которыми приходит понимание, что далеко не все было учтено. Что ж, опыт приобретается постепенно. Но неожиданности можно существенно сократить, если хорошо подготовиться к ним. И одним из таких рабочих моментов являются внереализационные расходы организации. Что это такое? Когда они возникают?

Общая информация

К внереализационным расходам относятся те траты организации, что не связаны с производством продукции и ее последующей продажей. На данный момент выделяется два вида:

1. Расходы, что возникли в текущей деятельности. Более подробно с ними можно ознакомиться в п. 1 ст. 265 НК РФ. Как пример можно привести: траты на имущество, что было передано в аренду; проценты по полученным кредитам, а также выпущенным ценным бумагам; отрицательные курсовые разницы, что возникают при переоценке валюты при наличии задолженности в ней; судебные издержки (оплата адвокатов и иных лиц, что оказывают юридическую помощь и предлагают услуги представителей); договорные санкции (пеня, штраф, неустойка), что должны быть заплачены контрагентам; траты на аннулирование производственных заказов, а также на мощности, что не поставляли продукцию; отчисления в резерв сомнительных долгов; консервационные расходы на основные средства; премии или скидки, предоставляемые покупателям при определенных условиях; затраты на услуги банков; иные расходы, что не связаны с реализацией и производством товаров; ликвидационные выплаты.
2. Второй пункт немного отличается, но суть у него похожа. В него относят убытки, что были приравнены к внереализационным расходам. Полный список имеется в п. 2 ст. 265 НК РФ. Как пример можно упомянуть убытки прошлых лет, которые были выявлены только сейчас; потери от простоев на предприятии из-за внутрипроизводственных причин; списанные безнадежные долги, которые не могут быть покрыты благодаря резерву; недостачи; результаты возникновения пожаров, аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.

Следует отметить, что это далеко не полный состав внереализационных расходов. Просто если перечислять все моменты и еще дополнительно рассматривать их, то это займет больший объем, нежели предоставлен в рамках статьи. Обобщая, можно сказать, что к ним относятся любые затраты, позволяющие уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Небольшое отступление о доходах

Основное внимание уделено тратам. Но чтобы лучше разобраться в теме, необходимо изучить внереализационные доходы и расходы в комплексе. Ведь проводя сравнение двух сторон одной медали, можно получить более ясную и понятную картину. Поэтому и необходимо сделать небольшое отступление про доходы.

По сути, это прибыль, которая не связана с основной деятельностью коммерческой организации. Полный перечень приводится в ст. 250 НК РФ. Согласно ей, внереализационными признаются доходы, которые не подпадают под действие ст. 249 НК РФ. Вообще, они весьма жестко регулируются со стороны государства.

Так, в ст. 251 НК РФ перечислены доходы, не являющиеся базой для налогов на прибыль. Кроме этого, интерес представляет и Положение о составе затрат. Если говорить о банковских учреждениях, то для них предусмотрена отдельная статья 290 НК РФ, где описываются особенности отделения доходов этих структур от рассматриваемых операций. Кроме этого, полезно изучить еще ст. 266, 267, 278, 292, 294 и 300 НК РФ. Если кратко, то необходимо помнить о том, что создание резервов в размере, превышающем сумму использованных, является внутриреализационным доходом. Вообще, государство не очень желает упускать свою выгоду. Поэтому внереализационные доходы и расходы поставлены в жесткие рамки.

О бухгалтерском учете

Допустим, есть определенное движение. Как в таком случае происходит учет внереализационных расходов? И что использовать? Для этих целей существует счет 91, который называется «Прочие доходы и расходы». Нужен, правда, не он сам, а его составляющая. А именно – субсчет 91-2. Когда же отображаются внереализационные расходы? Для этого давайте построим небольшую таблицу:

Содержание имущества, что передано в аренду

Многое зависит от вида трат, которые происходят. Так, амортизация начисляется ежемесячно, тогда как стоимость определенных услуг или работ сторонних организаций – на дату проведения расчета согласно заключенным ранее договорам

Проценты, которые выплачены по долговым обязательствам, срок действия которых составляет больше одного отчетного периода

Здесь речь ведется о погашении или по дате, или в последний день каждого месяца

Отрицательная курсовая разница, что возникла при переоценке валюты и задолженности в ней

В таких случаях необходимо ориентироваться на дату совершения операции

Отрицательные разницы, что возникают при покупке или продаже валюты по курсу, который отличается от установленного Центробанком

Для этого нужно взять дату перехода прав собственности

Штрафы и пени, что начислены из-за нарушений условий договора

Дата их признания или присуждения судом

Суммы отчислений в резервы, а также формирование иных внереализационных расходов

Дата их начисления

Конечно, это далеко не все. Но сейчас рассматриваются общие положения, на которые необходимо ориентироваться, когда возникают внереализационные расходы. Убыток в данном случае погашается по одному из нескольких вариантов. Поэтому и было совершено объединение для уменьшения материала.

Как они отражаются?

Но это далеко не вся бюрократия. Где и как отображается сумма внереализационных расходов? В случаях, когда они подпадают под п. 1 ст. 265 НК РФ, то их нужно отобразить в Декларации по налогу на прибыль. Для этого используется строка 200 Приложения №2 к листу 02. Здесь необходимо указать всю сумму расходов, что были получены за отчетный период. Но это далеко не все. Нужно уделить внимание еще:

1. Строке 201. Здесь отображается сумма начисленных процентов за полученные кредиты и выпущенные ценные бумаги.
2. Строке 202. Сюда относят отчисления в резерв на обеспечения соцзащиты инвалидов.
3. Строке 204. Здесь отображена сумма, что была направлена на ликвидацию основных средств, а также – списание нематериальных активов.
4. Строке 205. В ней фиксируется сумма договорных санкций, направленная на возмещение ущерба, что признан организацией или решением суда, вступившая в силу в отчетном налоговом периоде.

Почему здесь нет строки 203? Дело в том, что начиная с 2015 года она не заполняется. Следует отметить, то показатели строк 201-205 не могут превышать число, вписанное в 200.

Об убытках

Бюрократические моменты требуют, чтобы они рассматривались отдельно. Все убытки должны быть отображены в строке 300 Приложения №2 листа 02. Здесь также есть отдельные моменты. Так, в строке 301 указывается сумма убытков, которые были понесены в прошлых годах, но выявлены только в текущем периоде. Это могут быть растраты, хищения и тому подобное. В строке 302 отображается сумма списанных безнадежных долгов, что не покрыты резервами. Значения, указанные в 301 и 302, вместе не должны превышать число, записанное в 300. Но и это далеко не все.

Согласно п. 5.2 Порядка заполнения декларации, показатели строк 200 и 300 должны быть отображены в 040 все того же листа 02. Хотя это, на первый взгляд, незначительное требование, не следует игнорировать его. Ибо лучше выполнить все что нужно, чтобы со стороны государственных служб не возникало никаких вопросов.

Изучение законодательства

Чтобы полностью пользоваться всеми доступными правами, их необходимо знать и защищать. И чтобы не довесили лишних обязательств, их тоже необходимо знать «в лицо». Ибо есть косвенные расходы внереализационные, которые учитываются как прибыль. И для этого давайте пройдемся по статье 265, в которой хорошо рассматриваются все эти траты. В дальнейшем внимание будет уделено исключительно ей с упоминанием отдельных моментов других положений. Ведь мы же прошлись по законодательному обеспечению доходов, а вот расходы упустили. Хотя они являются основной темой.

Что же внереализационные расходы включают в себя? Как написано в статье 265, к ним относятся все траты, что не связаны с производством и/или продажами. Приводится четкий перечень того, что может быть рассмотрено с данной точки зрения:

1. Расходы, что были направлены на содержание имущества, переданного согласно договору лизинга или аренды, в том числе и амортизация. Если организации предоставляют имущество на систематической основе и за плату и/или с передачей других исключительных прав, что возникают из патентов на изобретения, промышленных образцов и полезных моделей, то этот пункт тоже к ним относится. Ведь расходы идут именно по этому пункту.
2. Траты, что идут из-за выплаты процентов по долговым обязательствам любого вида. Правда, здесь необходимо ориентироваться на статьи 269 и 291, чтобы не возникло проблем с контролирующими органами. Кроме этого, сюда же относится и выплата процентов, что связаны с реструктуризацией задолженности по сборам и налогам в соответствии с порядком, предусмотренным Правительством РФ. Расходом при этом является сумма, что была начислена за фактическое время пользования.

Но это далеко не все: о ценных бумагах

Давайте сместим приоритеты. Внимание еще уделяется:

1. Расходам на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в том числе на подготовку проспекта эмиссии, приобретение (изготовление) бланков, их регистрацию, обслуживание и оплату услуг реестродержателя, депозитария, предоставление информации акционерам.
2. Расходы на погашение собственных эмиссионных долговых бумаг, что обращаются на рынке. Необходимо оплатить разницу между их фактической стоимостью и номиналом.
3. Расходы, что связаны с обслуживанием ценных бумаг, что были приобретены налогоплательщиком. Сюда идет оплата услуг реестродержателя, депозитария и траты, что связаны с получением информации.

Все эти внереализационные расходы предусмотрены в статье 265. Но и это далеко не конец.

О валюте

Здесь необходимо ориентироваться на статью 291. Сюда относят расходы, что были понесены из-за отрицательной курсовой разницы. Единственное исключение – это убытки при переоценке полученных или выданных авансов. При этом отрицательной курсовой разницей признается то, что возникает при уценке имущества, представленного в виде валютных ценностей и требований, что выражены в них. Из этого есть исключение – ценные бумаги, что номинированы в денежных средствах другого государства. Также это применяется в тех случаях, если был изменен официальный курс, установленный Центральным банком Российской Федерации. Внимание уделено отрицательной или положительной разнице, что возникает из-за отклонения стоимости продажи или покупки от установленных главным регулятором значений.

И немного о прочих внереализационных расходах

Что же еще необходимо упомянуть? В первую очередь расходы, что направлены на формирование резервов по сомнительным долгам. Для этого используется порядок, установленный статьей 266. Кроме этого, сюда же относят и расходы, что несет владелец лицензии на использовании недр, в рамках которого найдено новое морское месторождение углеводного сырья. Необходимо упомянуть и траты, что идут на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации. Не следует забывать и о списании нематериальных активов. При этом включается сумма амортизационных недоначислений согласно установленному сроку полезного использования. Кроме этого, нужно учитывать и траты, что идут на ликвидацию имущества, строительство и монтаж которого не завершен. Но в этом случае необходимо ориентироваться на статью 267.4 НК РФ. Также следует упомянуть и про расходы, что связаны с (рас)консервацией производственных объектов и мощностей и траты, что идут на их содержание.

Внимание заслуживают арбитражные сборы и судебные расходы. Также к внереализационным причисляют траты, что идут на аннулирование производственных заказов и на мощности, что не заняты в изготовлении продукции. Более подробно это рассматривается статьями 318 и 319 НК РФ.

Кроме этого, необходимо упомянуть про операции с тарой. Если, конечно, они не подпадают под действие п. 3 ст. 254 НК РФ. Также следует брать во внимание суммы налогов, которые были уплачены за поставку материально-производственных запасов, услуг, работ при наличии кредиторской задолженности, что списывается согласно п. 18 статьи 250. Кроме этого, стоит упомянуть про расходы на услуги банков, проведение собраний акционеров, мобилизационную подготовку, операции с некоторыми финансовыми инструментами (ориентируемся на статьи 301-305 НК РФ), отчислений в ДОСААФ и премии (скидки) покупателям.

Заключение

Поверьте, не зря даже для самых маленьких предприятий рекомендуется нанимать бухгалтеров или передавать учет на аутсорсинг. Ведь треть, если не половина данного материала – это просто перечисление того, что и по какой статье учитывается. И чтобы разобраться во всех нюансах внереализационных расходов, их необходимо изучать не один месяц – а может, даже год.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы – это расходы, необходимые для ведения деятельности организации, не связанные прямо с производством и реализацией. Так, внереализационными расходами являются:

• проценты по долговым обязательствам любого вида – кредитам, займам, ценным бумагам и т.д. (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• расходы на ликвидацию ОС, которые выводятся из эксплуатации, на списание нематериальных активов, в том числе суммы недоначисленной амортизации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кстати, расходы на оказание юридических услуг и представление интересов организации в суде могут быть признаны в расходах независимо от итогов рассмотрения дела (Письмо Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39817 );
• штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, признанные должником, а также подлежащие уплате должником на основании решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• премии и скидки, выплаченные продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в том числе по объему покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) и др.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль: перечень

Внереализационные расходы включают в себя и другие виды расходов, помимо указанных выше. Весь перечень можно найти в статье 265 НК РФ «Внереализационные расходы». Кстати, он является открытым (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Внереализационные расходы в налоговом учете признаются, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). А дата признания расхода будет зависеть от того, какой именно это расход. К примеру, суммы штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств признаются либо на дату признания долга должником, либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Прочие внереализационные расходы: что к ним относится

Прочие внереализационные расходы – это также обоснованные расходы организации, не связанные с производством и реализацией, но не поименованные прямо в ст. 265 НК РФ. Например, прочие внереализационные расходы включают в себя расходы в виде:

• премий и скидок, предоставленных по договору оказания услуг (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 20.10.2014 № 03-03-06/1/52651 );
• суммы третейского сбора, уплаченного в соответствии с правилами постоянно действующего третейского суда (п. 1 Письма ФНС от 08.07.2014 № ГД-4-3/13222@ ) и др.

Поскольку как самостоятельный вид расхода указанные суммы в НК не поименованы, в состав внереализационных расходов они включаются в качестве прочих.

Нередко в Интернете задают вопрос: услуги банка – это внереализационные расходы или прочие. Отвечаем, в списке внереализационных расходов есть отдельный пункт, где поименованы расходы на услуги банка (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Так что учитывайте их как внереализационные.

Внереализационные расходы: какой это счет

Многие расходы, которые признаются внереализационными в соответствии с НК РФ, в бухучете учитываются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Например, признание в расходах процентов по кредиту отражается проводкой Д91-2 – К66, а признание неустойки, подлежащей выплате контрагенту, проводкой Д91-2 – К76.

Статья 265. Внереализационные расходы

Статья 265. Внереализационные расходы

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 265 НК РФ

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в пункт 1 статьи 265 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г.

1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 23 ноября 2015 г. N 322-ФЗ в подпункт 1 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, и (или) исключительные права на другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в подпункт 2 пункта 1 статьи 265 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ пункт 1 статьи 265 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 3.1, вступающим в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

3.1) расходы по погашению эмитентом собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ подпункт 5 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения настоящего подпункта применяются в случае, если указанная уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;

Информация об изменениях:

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 настоящего Кодекса);

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего Кодекса);

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 30 сентября 2013 г. N 268-ФЗ пункт 1 статьи 265 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 7.1, вступающим в силу с 1 января 2014 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

7.1) расходы организации – владельца лицензии на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, на формирование резервов предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на таком новом морском месторождении углеводородного сырья (в порядке, установленном статьей 267.4 настоящего Кодекса);

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 30 сентября 2013 г. N 268-ФЗ в подпункт 8 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2014 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 настоящего Кодекса;

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 настоящего Кодекса;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 настоящего Кодекса;

12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса;

15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем “клиент-банк”;

16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 206-ФЗ подпункт 17 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2013 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

17) расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ в подпункт 18 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

18) расходы по операциям с производными финансовыми инструментами с учетом положений статей 301-305 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N 397-ФЗ в подпункт 19 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу со дня официального опубликования названного Федерального закона и распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 10 марта 2010 г.

19) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру ДОСААФ России, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру ДОСААФ России, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;

19.2) расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 235-ФЗ пункт 1 статьи 265 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 19.3, вступающим в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

19.3) расходы на формирование резервов предстоящих расходов налогоплательщиком – некоммерческой организацией, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом “О некоммерческих организациях”, определенные в размере и порядке, которые установлены статьей 267.3 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Пункт 1 дополнен подпунктом 19.4 с 1 января 2020 г. – Федеральный закон от 26 июля 2019 г. N 210-ФЗ

19.4) расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность;

20) другие обоснованные расходы.

2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Пункт 2 дополнен подпунктом 8 с 1 января 2019 г. – Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ

8) убыток, возникающий у налогоплательщика – участника (пайщика) организации при ее ликвидации (в том числе в результате применения процедуры банкротства), выходе (выбытии) из организации и определяемый на дату ликвидации организации, выхода (выбытия) из организации как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником (пайщиком) имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) налогоплательщиком – участником (пайщиком) этой организации стоимости доли (пая).

Источники:

http://assistentus.ru/nalogi-i-uchet/vnerealizacionnye-dohody-i-rashody/
http://spmag.ru/articles/vnerealizacionnye-rashody
http://yr-expert.com/vnerealizaczionnye-rashody/
http://www.syl.ru/article/378026/vnerealizatsionnyie-rashodyi—eto-chto-takoe
http://glavkniga.ru/situations/k501266
http://base.garant.ru/10900200/0a6fda841ffb8946e017bd31280e68c1/