0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Содержание

Базой для расчета амортизационных отчислений является стоимость

Способы расчёта амортизационных отчислений

В целях налогового учёта амортизацию начисляют линейным или нелинейным способом (ст. 259 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В целях бухгалтерского учёта амортизацию начисляют одним из следующих способов (ст.259 НК РФ):

2) списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ);

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) уменьшаемого остатка.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, производится до полного погашения его стоимости (либо его списания с учёта) и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта (либо его списания с учёта).

Начисление амортизации производят независимо от результатов деятельности организации за отчётный период и отражают в бухгалтерском учёте этого периода в форме накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.

Ускоренную амортизацию применяют для более эффективного решения экономических задач организации, т.к. амортизационные отчисления включаются в её расходы. При расчёте прибыли доходы организации уменьшают на сумму расходов отчётного периода. Следовательно, амортизационные отчисления вычитаются из дохода и уменьшает прибыль. Прослеживается чёткая взаимосвязь: с увеличением амортизационных отчислений прибыль уменьшается, с их уменьшением прибыль увеличивается.

Ускоренный методиспользуется, когда бóльшая доля отчислений приходится на первые годы службы ОПФ, т.к. их износ списывается более высокими темпами по сравнению с линейным методом. Ускоренная амортизация – гарантия от потерь, связанных с моральным износом ОПФ. Организации могут применять любые способы расчёта амортизационных отчислений.

1) Для линейного способа характерно равномерное и равновеликое списание стоимости и к концу СПИ достигается нулевая балансовая стоимость основных фондов. При его применении нужно применять следующие формулы.

Годовая норма амортизационных отчислений:

Годовая амортизация:

Амортизационные отчисления за n лет службы:

Амортизационные отчисления за m месяцев службы:

Фактический срок службы основных фондов:

2) При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчётного года и фиксированной нормы амортизации (чаще всего удвоенной), установленной с учётом СПИ данного объекта. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления объекта основных фондов со временем уменьшаются, но теоретически этот метод не позволяет подойти к нулевой остаточной стоимости. Поэтому согласно инструкции, если остаточная стоимость достигла 80% первоначальной, данная сумма делится на количество оставшихся лет полезного использования фондов и списывается равномерно. При применении нелинейного способа нужно применять следующие формулы.

Годовая норма амортизационных отчислений ОПФ в долях ед.:

Годовые амортизационные отчисления за i–й год эксплуатации ОПФ:

.

Амортизационные отчисления за n лет службы основных фондов:

Остаточная стоимость ОПФ по истечении n лет службы:

3) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) предполагает, что норма амортизации устанавливается на единицу продукции (выполненных работ) в натуральных показателях. Для определения основных параметров необходимо пользоваться следующими формулами.

Норма амортизационных отчислений в натуральных показателях на единицу объёма (1м 2 , 1м 3 , шт.) в руб./ед.:

Годовая сумма амортизационных отчислений в руб.:

Амортизационные отчисления за выполненный объём продукции, руб.:

4) Способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ (кумулятивный) широко применяется в отраслях с высокими темпами морального износа активной части ОПФ. При этом способе амортизированные отчисления определяются исходя из полной первоначальной стоимости основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и суммы порядковых чисел, составляющих срок эксплуатации. При этом нормативный срок службы рассчитывается в условных годах: например, если он равен 10 годам, то условное количество лет Тусл. составляет Тусл. = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.

Количество условных лет рассчитывается по формуле:

Износ фондов определяется умножением полной первоначальной стоимости на норму амортизации. Норма амортизации при этом с каждым годом уменьшается, а стоимость остаётся неизменной. Применяя данный способ, для определения основных параметров нужно использовать следующие формулы.

Норма амортизационных отчислений в i-й год эксплуатации объекта:

Норма амортизации за n-е число лет службы объекта:

Годовые амортизационные отчисления за i-й год амортизации:

Амортизационные отчисления за n-е число лет эксплуатации:

Доля перенесённой стоимости ОПФ в себестоимость готовой продукции:

Остаточная стоимость после n лет службы:

5) Способ уменьшаемого остатка предполагает расчёт суммы амортизации исходя из остаточной стоимости основных фондов. Без введения коэффициента ускорения (Куск.) данный способ неприменим. При определении основных параметров по данному методунеобходимо применять следующие формулы.

Годовые амортизационные отчисления в i-й год эксплуатации:

Сумма амортизационных отчислений за n-е количество лет службы:

Остаточная стоимость после n лет службы:

Линейный метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение является вполне правомерным по отношению к физическому износу, однако, не так обстоит дело с моральным износом. Наука, техника, технология производства развиваются неравномерно. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений.

Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Поэтому предприятию необходимо иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.

Равномерный метод начисления амортизации предполагает, что каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных фондов. Такой метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс переноса стоимости.

Основными достоинствами равномерного метода начисления амортизации являются:

– равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд;

– стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции;

– простота и высокая точность расчетов.

Относительность учета переносимой стоимости обусловлена рядом обстоятельств:

– во-первых, равномерный метод предполагает, что к завершению срока службы ликвидационная стоимость будет равна 0 (эта ликвидационная стоимость включает в себя стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов, обычно это определяется по цене металлолома);

– во-вторых, этот метод предусматривает равномерный износ основных фондов за весь срок службы.

Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену, т.е. в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно и стоимость основных фондов на продукцию переносится также неравномерно.

Еще один недостаток равномерного метода — отсутствие учета морального износа основных фондов. Выбытие устаревшей техники до окончания нормативного срока амортизации приводит к ее недоамортизации. Убытки от ликвидации не полностью
амортизированных основных фондов (т.е. от недоамортизации) отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия.

Ускоренный (нелинейный) метод начисления амортизации. В целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов кроме линейного (равномерного) используются также и методы ускоренной амортизации, когда в первые три года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции порядка 2/3 их первоначальной стоимости.

Оставшаяся после этого стоимость переносится по одинаковым (стабильным) нормам амортизации по каждому из оставшихся лет службы в пределах принятого амортизационного периода, т.е. используется линейный (равномерный) метод начисления амортизации.

Для малых предприятий часто устанавливается льготная особенность: они могут в первый год
эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.

Метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, предприятия могут применять метод ускоренной амортизации пока только по отношению к основным фондам, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, а также в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику (при этом нормативы согласовываются с государственными финансовыми органами).

В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Ускоренную амортизацию предприятия проводят на базе линейного метода ее начисления, когда утвержденная в установленном порядке норма амортизации на соответствующий инвентарный объект увеличивается, но не более чем в два раза.

Методы ускоренной амортизации в течение первой половины нормативного срока службы основных фондов позволяют возместить до 60 — 75% их стоимости, а при использовании линейного метода было бы возмещено только 50% стоимости основных фондов. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации уменьшается.

Таким образом, ускоренная амортизация позволяет:

– ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;

– накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

– уменьшить налог на прибыль;

– избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что в свою очередь, создаст хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

Положительным нововведением в системе амортизационных отчислений является то, что с 1992 года амортизируются не только средства труда (основные фонды), но и нематериальные активы, позволяющие расширить сферу амортизации.

Читать еще:  Доверенность на оформление дома в собственность

Согласно действующему положению, к нематериальным активам относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки, торговые марки и др.

Нематериальные активы учитываются:

– по стоимости, определенной на основе договоренности сторон;

– по фактически произведенным затратам на приобретение и подготовку их к использованию;

– по стоимости, определенной экспертным путем.

Эти оценки и затраты составляют первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они, как и основные фонды, зачисляются на баланс.

Расчет амортизационных отчислений

Определение амортизации

Слово «амортизация» так или иначе слышал каждый, но многие недооценивают важность этого понятия и не понимают суть процесса амортизации.

Амортизация жизненно необходима для сохранения капитала предприятия. Постоянно отчисляя средства в фонд амортизации, предприятие, после полного списания объекта, использует его для обновления ОС.

Таким образом, цена конечного продукта состоит из следующих элементов:

  • стоимость сырья;
  • стоимость производства;
  • фонд оплаты труда;
  • маркетинговые затраты;
  • другие расходы (наценка + амортизация основных средств).

Амортизация ежемесячно начисляется в виде небольшого процента от любого имущества предприятия, которое может быть подвержено старению или износу.

Другими словами, амортизация – это наиболее эффективный способ заморозки финансовых и других средств компании.

Определение амортизационных отчислений

Главный вопрос, который будоражит руководство любой компании – это сколько же надо денежных средств ежемесячно отчислять для пополнения фонда амортизации.

Величина отчислений напрямую зависит от двух важнейших элементов: нормы амортизации и того, сколько денег было потрачено на приобретение объекта (его начальной стоимости).

Норма амортизации – это небольшой процент от начальной стоимости объекта.

Рассчитывается по следующей формуле:

Сперв – начальная или первичная стоимость основных средств;

Сост — стоимость объекта во время ликвидации;

З – затраты на демонтаж объекта и остальные затраты, которые понесло предприятие в связи с ликвидацией;

Д – период использования объекта.

После того, как вы приобрели оборудование или другой объект основных средств и поставили его на баланс предприятия, всплывает вопрос – когда начинать амортизационные отчисления?

Все предельно просто: если купили оборудование в марте, то отчисления начинаем в апреле; если приобрели в сентябре – то, соответственно, начинаем отчислять в октябре. Т.е, если выражаться нормативными словами, отчисления производятся с 1-ого числа следующего месяца после покупки.

Аналогичная ситуация и с завершением амортизационных выплат. Вывели или ликвидировали объект в июле – с августа ничего не отчисляем.

Еще один немаловажный момент, который стоит запомнить: если объект ОС проходит реконструкцию или же принято решение его заморозки, на время превышающее 90 дней, амортизационные отчисления приостанавливаются.

Функции амортизационных отчислений

Амортизационные отчисления – один из элементов издержек производства, который включается в себестоимость продукции. Их нельзя назвать важнейшими и жизненно необходимыми в деятельности предприятия.

Но, при удачном выборе способа амортизации компания может немного сэкономить при налогообложении в начальные годы использования оборудования, минимизировать инфляционные потери и как можно быстрее обновить ОС.

Хотя, эта методика имеет свои подводные камни: такой ускоренный способ начисления амортизации приведете к увеличению себестоимости произведенной продукции.

Определение срока полезного использования объекта

Время эксплуатации объекта основных средств определяется по классификации, техническими специалистами по согласованию с бухгалтером.

К времени полезного использования можно отнести то время, в течение которого вы используете в деятельности предприятия оборудование или другой объект ОС. Иными словами, это срок годности оборудования.

Для упорядочения, правительство создало классификатор, который определяет десять основных групп ОС со сроком использования от 1 года до 30 и более лет.

Бывает, что объект основных средств отсутствует в этом списке основных групп. Тогда, чтобы понять, сколько времени его можно применять, придерживаются технического паспорта или описания.

Также, не столь редкая ситуация, когда предприятия берут ОС в аренду. В таком случае, обязанность отнесения объекта к соответствующей группе остается на той стороне, которой данный объект должен учитываться по условиям договора лизинга.

Для некоторых групп ОС время полезного использования напрямую зависит от количества продукции в натуральном выражении, которое было выпущено с их использованием.

Методы расчета амортизации

После того, как определились с тем, что такое амортизация, когда ее начинать и вообще, зачем она нужна, следует задаться вопросом: как именно делать амортизационные отчисления.

Методов вычисления размера амортизационных отчислений не так уж и много – их всего 4, но они в корне отличаются друг от друга:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • сумма годичных чисел;
  • производственный.

Линейный метод

Этот метод можно смело назвать самым простым и не содержащим подводных камней. Согласно его основным правилам, сумма денежных средств, которая будет каждый месяц начисляться в фонд амортизации, не меняется.

Для вычисления размера начислений нужны два основных элемента: норма амортизации и сумма денег, которая была потрачена на приобретение объекта (его начальной стоимости).

Норма амортизации исчисляется как процент от начальной стоимости, которая была равномерно разбросана на весь срок эксплуатации оборудования:

Сумма амортизационных отчислений за год (Агод) будет равен:

Имея сумму денежных средств, подлежащих отчислению за год, можно без проблем вычислить размер ежемесячных поступлений в фонд амортизации:

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод уже не так прост как предыдущий, но все же вряд ли вызовет много проблем, если изучить основные моменты.

Также, как и ранее, для вычисления размера отчислений, нужно знать два значения: норма амортизации и сумма денег, которая была потрачена на покупку объекта.

Отличие в том, что к норме амортизации применяется коэффициент (обычно равный 2), который увеличивает постоянные амортизационные расходы, а со второго года используется не начальная, а остаточная стоимость оборудования.

Еще один момент, на который обязательно нужно обратить внимание и запомнить: если остаточная стоимость ОС составляет 1/5 (т.е. 20%) от начальной стоимости, далее амортизация должна рассчитываться как отношение остаточной стоимости к количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

Метод суммы годичных чисел

Этот метод расчета также именуют как метод переноса стоимости по суммированию лет эксплуатации объекта ОС. Главное его отличие от других методов заключается в том, что при расчете не используется норма амортизации.

Чтобы вычислить, сколько средств поступит в фонд амортизации за год, нужно знать только первичную стоимость и «срок годности» оборудования.

Производственный метод

Название этого метода сразу наталкивает на мысли о его специфике. Свою популярность он завоевал при расчетах амортизационных отчислений для автомобильного транспорта, где одним из основных показателей был пробег автомобиля.

Если говорить другими словами, производственный метод напрямую зависит от количества продукции в натуральном выражении, которое было выпущено с использованием амортизируемого оборудования или другого объекта ОС.

Офакт – то количество продукции, которое уже произведено с использованием данного оборудования (км, шт., т);

Оплан – то количество продукции, которое планируется произвести с использованием данного оборудования (км, шт., т).

Сравнение методов

Каждый способ имеет свою специфику и определенные условия для применения. Равномерное накопление средств для обновления объектов ОС считается самым распространенным среди предприятий.

Но если срок годности оборудования большой, отчисления будут достаточно небольшими, а при условии большой инфляции, после полного списания, накопленная сумма вряд ли покроет хотя бы половину затрат на обновление ОС.

Если самым значимым является объем произведенной продукции, то следует взять во внимание производственный метод. Особенно при списании автотранспорта.

Метод уменьшаемого остатка является немного двояким. Ведь с одной стороны фонд амортизационных отчислений скорее накапливается, но с другой стороны, и износ растет с той же скоростью. Но в тоже время можно получить и небольшую экономию за счет большого снижения стоимости оборудования.

Этот метод достаточно актуален при условии необходимости минимизации инфляционных потерь и быстрейшего обновления ОС.

Какая стоимость используется при начислении амортизации

amortizaciya.jpg

Похожие публикации

Исчисление сумм износа по ОС в бухучете компании зависит от метода начисления амортизации, который фирма закрепила в учетной политике. Разберемся, какая стоимость используется при начислении амортизации активов в отечественных компаниях.

Полная учетная стоимость и остаточная балансовая стоимость

Когда и какая из них становится базой для расчета износа? В бухучете компании могут применяться 4 метода начисления амортизации:

  • Линейный;
  • Уменьшаемого остатка;
  • Списания стоимости по сумме количества лет СПИ;
  • Пропорционально объему производства.

Каждый способ содержит собственный алгоритм расчета, базой в котором служит остаточная или полная учетная (восстановленная) стоимость актива. Полной учетной стоимостью ОС называют их первоначальную цену, которая была скорректирована при реконструкции или переоценке актива.

Перечислим особенности каждого метода:

    При линейном способе амортизацию рассчитывают равными долями в течение СПИ объекта на базе первоначальной или восстановленной стоимости актива. Например, на объект стоимостью 100 000 руб. и сроком службы 3 года сумму износа рассчитывают так:

100 000 / 36 мес. = 2777,78 руб., т.е. месячная сумма амортизации будет равна 2777,78 руб., по году отчисления составят 33 333,33 руб. (2777,78 х 12 мес.).

  • При применении метода уменьшаемого остатка годовая норма износа ОС устанавливается из остаточной стоимости актива, определяемой на начало года. Как правило, при этом компания применяет специальный коэффициент (не более 3). Вернемся к нашему примеру и рассчитаем сумму износа:
  • Годовая норма амортизации (НА) по объекту составляет 33,3% (100% / 3 года), в фирме применяют коэффициент 2.

    В 1-й год износ составит 66 600 руб. (100 000 руб. х (2 х 33,3%)). Остаточная стоимость актива на конец года – 33 400 руб. (100 000 – 66 600).

    Во 2-й год эксплуатации актива сумма износа – 22 244,4 руб. (33 400 х (2 х 33,3%)). Остаточная стоимость на конец года 11 155,6 руб. (33 400 – 22 244,4). В течение последнего года оставшаяся стоимость актива будет равномерно списана.

      При методе списания стоимости ОС по сумме чисел лет СПИ, расчет износа осуществляется из первоначальной стоимости и отношения числа оставшихся до окончания СПИ лет к сумме числа лет СПИ.

    Продолжим наш пример:

    СПИ актива – 3 года, следовательно, сумма чисел лет составит 6 (1 + 2 + 3).

    В 1-ый год сумма износа – 50 000 руб. (3 / 6 х 100 000)

    Во 2-й год – 33 333,33 руб. (2 / 6 х 100 000)

    Читать еще:  Возврат планшета надлежащего качества

    В 3-й год – 16 666,67 руб. (1 / 6 х 100 000).

    1. При пропорциональном начислении амортизации к объему выпускаемой продукции сумму износа рассчитывают из количества производимой продукции с использованием ОС. Сумму годовой амортизации определяют умножением процента от отношения первоначальной стоимости к прогнозируемому объему выпуска за СПИ, на показатель объема производства за отчетный период.

    Например, прогнозируемый объем выпуска изделий на станке стоимостью 200 000 руб. и сроком службы 5 лет – 10 000 штук. Сначала определяется сумма амортизации на выпуск одного изделия: 200 000 / 10 000 = 20 руб. на изделие. За 1-й год их будет выпущено 2000 штук. Износ за этот год составит 40 000 руб. (2000 х 20), а остаточная стоимость – 160 000 руб. За 2-й год выпустят 2600 изделий, значит износ второго года составил 52 000 руб. (2600 х 20), а стоимость – 108 000 руб. и.т.д. до полного списания стоимости станка.

    Вывод

    Таким образом, в начислении амортизации в бухучете участвуют и полная учетная стоимость, и остаточная балансовая стоимость. Детализируем сведения об использовании стоимости ОС при использовании разных методов начисления износа в таблице:

    Способ начисления износа

    Какая стоимость используется при начислении амортизации

    Рубрикатор

    Порядок расчёта и отражения амортизационных отчислений

    При изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчёта амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы или остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа её начисления).

    Остаточный нормативный срок службы каждого объекта, не используемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется по следующей формуле:

    где Сон – остаточный нормативный срок службы объекта, не используемого в предпринимательской деятельности на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев);

    Сн – нормативный срок службы данного объекта. установленный в соответствии с действующей классификацией (полных лет, месяцев);

    Сфэ – срок фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации в пределах нормативного срока службы (полных лет, месяцев).

    Под сроком фактической эксплуатации следует понимать:

    для объектов, принятых на учёт, в качестве основных средств, период начисления амортизации объекта у данного собственника или балансодержателя с даты ввода (полных лет, месяцев).

    Остаточный срок полезного использования каждого объекта, используемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения порядка начисления амортизации определяется по следующей формуле:

    где Сопи – остаточный срок полезного использования объекта, используемого в предпринимательской деятельности на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев);

    Спи – установленный организацией срок полезного использования объекта, действующий на дату изменения порядка начисления амортизации в пределах установленного срока полезного использования (полных лет, месяцев);

    Сфэ – срок фактической эксплуатации объекта до изменения порядка начисления амортизации в пределах установленного срока полезного использования (полных лет, месяцев).

    При пересмотре способов и методов начисления амортизации основных средств амортизационные отчисления рассчитываются следующим образом:

    при переходе с линейного на нелинейный способ или наоборот – исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока его полезного использования на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение об изменении. Расчёт амортизационных отчислений вновь устанавливаемым способом (методом) производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение о переходе;

    при переходе от производительного к линейному или нелинейному способу начисления амортизации – исходя из недоамортизированной стоимости объекта на дату перехода и остаточного срока его полезного использования. Решением комиссии выбирается один из следующих вариантов расчёта остаточного срока полезного использования:

    где — остаточный срок полезного использования объекта после изменения порядка начисления амортизации;

    Ри – использованный ресурс объекта на дату перехода от производительного к линейному или нелинейному способу начисления амортизации;

    Ру – ресурс объекта, установленный для расчёта производительным способом;

    Сфэ – срок фактической эксплуатации объекта до изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).

    При этом общей срок полезного использования, рассчитанный как сумма остаточного срока полезного использования, исчисленного по приведенной выше формуле, и срока его фактической эксплуатации на дату перехода от производительного к линейному или нелинейному способу начисления амортизации, не должен превышать нормативный срок службы, установленный действующей классификацией по соответствующей позиции, более чем на 1 год;

    в случае, если сумма остаточного срока полезного использования, исчисленного по приведённой выше формуле, и срока фактической эксплуатации объекта на дату перехода превышает нормативный срок службы, установленный действующей классификацией позиции, остаточный срок полезного использования определяется как разность нормативного срока службы и срока фактической эксплуатации на эту дату;

    в случае, если срок фактической эксплуатации объекта на дату перехода равен нормативному сроку службы установленному действующей классификацией по соответствующей позиции, или превышает его, остаточный срок полезного использования выбирается исходя из технических характеристик объекта и его потребительских свойств на дату перехода;

    расчёт амортизационных отчислений линейным или нелинейным способом производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение о переходе.

    При переходе с линейного или нелинейного к производительному способу начисления амортизации амортизационные отчисления рассчитываются исходя из недоамортизированной стоимости объекта на дату перехода и установленного ресурса; расчёт амортизационных отчислений производительным способом производится, начиная с даты принятия решения о переходе.

    По неоконченным строительством или не оформленным актами приёмки объектам капитального строительства или их частям, фактически эксплуатируемым организациями, которым они будут переданы в состав основных средств, амортизация начисляется на основании справки и стоимости указанных объектов или их частей по данным учёта капитальных вложений исходя из нормативного срока службы, установленного комиссией, линейным способом и учитывается в составе расходов будущих периодов. При оформлении актами ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств производится уточнение ранее начисленной суммы амортизационных отчислений в составе расходов будущих периодов с учётом стоимости введённого объекта основных средств и включение в состав затрат текущего периода уточнённой суммы амортизационных отчислений.

    При выборе производительного способа амортизация по объекту начисляется исходя из его остаточного ресурса, определяемого комиссией с учётом технического состояния объекта как разность количества продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта, и фактического объёма выпущенной продукции (работ, услуг).

    Начисление амортизации прекращается:

    • по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (в организациях, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);
    • выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, – с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием (в организациях, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);
    • амортизированным объектам основных средств – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходов на реализацию, состав операционных или внереализационных расходов (в организациях, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов, – с года, следующего за годом, в котором остаточная стоимость объекта стала равной нулю).

    Начисление амортизации ликвидируемой организацией прекращается с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация (произошло фактическое выбытие или выбытие организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в случае более раннего исключения организации из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) – с даты исключения из этого реестра), а реорганизуемой организацией – с 1-го числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.

    Как правильно рассчитать амортизацию ОС в бухгалтерском учете? (В. Зубку, 16 апреля 2015 г.)

    В. Зубку, аудитор РК,

    профессиональный бухгалтер РК, САР

    КАК ПРАВИЛЬНО РАССЧИТАТЬ АМОРТИЗАЦИЮ ОС В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?

    Как правильно начисляется амортизация по ОС в бухгалтерском учете?

    Положения МСФО. В соответствии понятиями, изложенными в пункте 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»:

    основные средства — это материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях и предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода;

    амортизация основных средств — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования;

    срок полезного использования — это период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

    Срок полезного использования основных средств устанавливается постоянно-действующей комиссией компании при приемке либо на основании технической документации, поступающей с соответствующими объектами основных средств, либо на основании профессионального суждения членов постоянно-действующей комиссии, учитывающей специфику деятельности (производства), предполагаемой полезности актива для компании.

    Нормативный срок службы актива (к примеру, определенный в техпаспорте) не всегда совпадает с его полезным сроком службы, определенным по суждению постоянно-действующей комиссии в Компании.

    Постоянно-действующей комиссией компании определяется также ликвидационная стоимость основных средств. Амортизация основных средств производится за вычетом ликвидационной стоимости. Стоимость объектов основных средств компании распределяется на расходы посредством начисления амортизации на протяжении срока их полезной службы.

    Право выбора метода амортизации всегда остается за компанией. Для начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете компанией могут применяться следующие методы амортизации:

    — равномерный метод (метод прямолинейного списания),

    — метод уменьшаемого остатка,

    — метод единиц производства (производственный метод).

    Выбранный метод амортизации по объектам основных средств применяется компаний последовательно от одного отчетного периода к другому.

    Равномерный метод это начисление постоянной суммы амортизации в отчетном периоде на протяжении его определенного срока службы. При этом норма амортизации при применении этого метода исчисляется по формуле:

    (Первоначальная стоимость ОС — ликвидационная стоимость ОС)/ срок полезного использования.

    Условный пример расчета амортизации при равномерном методе. Стоимость оборудования равна 3 250 000 тенге. Внутренним документом постоянно-действующей комиссии компании был определен срок полезной службы 10 лет. Ликвидационная стоимость оборудования 250 000 тенге.

    Читать еще:  В систему государственных правоохранительных органов входят

    Тогда сумма амортизации за год для оборудования составит 300 000 тенге (3 250 000 — 250 000) / 10 лет, при этом ежемесячно в бухгалтерском учете будет начислена амортизация в размере 25 000 тенге (300 000 / 12 месяцев).

    Метод уменьшаемого остатка предполагает постепенное уменьшение начисления амортизации на протяжении срока полезной службы основных средств. Величина амортизационных отчислений при данном методе оценивается в процентном отношении к текущей балансовой стоимости актива, то есть за вычетом накопленных до настоящего времени сумм амортизации. Ликвидационная стоимость вычитается в последний год начисления амортизации.

    При этом методе сумма амортизации в первые годы эксплуатации основных средств значительно выше.

    Условный пример расчета амортизации по методу уменьшаемого остатка. Стоимость оборудования 3 250 000 тенге. Внутренним документом постоянно-действующей комиссии компании был определен нормативный срок службы 10 лет. Ликвидационная стоимость 250 000 тенге.

    Норма амортизации за год составляет 100 / 10 = 10%.

    Сумма амортизации при методе уменьшаемого остатка отражается Компанией в следующем порядке:

    1 год — 3 250 000 × 10 % = 325 000 тенге,

    2 год — (3 250 000 — 325 000) × 10% = 292 500 тенге,

    3 год — (2 925 000 — 292 500) × 10 % = 263 250 тенге,

    4 год — (2 632 500 — 263 250) × 10 % = 236 925 тенге,

    5 год — (2 369 250 — 236 925) × 10% = 213 232,5 тенге и так далее до последнего 10-го года. Сумма ликвидационной стоимости будет вычтена Компанией только на 10 году использования оборудования.

    Метод единиц производства основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта его производительности, и отрезки времени не влияют на процесс ее начисления.

    Норма амортизации при применении этого метода исчисляется по формуле:

    (Первоначальная стоимость ОС — ликвидационная стоимость ОС) / прогноз объема изделий.

    Сумма амортизации в год = Норма амортизации × Количество изделий в год

    При этом методе амортизация прямо пропорциональна количеству произведенной продукции.

    Условный пример расчета амортизации по методу единиц производства. Стоимость оборудования составляет 3 250 000 тенге, ликвидационная стоимость 250 000, прогнозируемый объем изделий для данного оборудования 100 000 единиц.

    Норма амортизации для количества единиц изделий, на выпуск которых рассчитано использование технологической линии (3 250 000 — 250 000) / 100 000 = 30

    — за 1 год — 15 000 × 30 = 450 000 тенге;

    — за 2 год — 25 000 × 30 = 750 000 тенге;

    — за 3 год — 10 000 × 30 = 300 000 тенге;

    — за 4 год — 15 000 × 30 = 450 000 тенге;

    — за 5 год — 35 000 × 30 = 1 050 000 тенге.

    Как правильно проводить расчет амортизации: формула

    Имущество, которое принадлежит предприятию или организации, подлежит обязательному учету в бухгалтерском балансе. По истечению срока отчетного месяца специалисту отдела бухгалтерии необходимо составлять отчеты с подробным анализом и оценкой каждого объекта собственности компании. Одним из важнейших финансовых показателей является сумма износа имущества за определенный промежуток времени. Для ее вычисления бухгалтер использует специальные формулы для расчета и определения амортизации.

    Что такое амортизация?

    В экономике амортизацией называют процедуру, которая представляет собой периодическое списание финансовых средств организации, необходимых для восстановления или обновления изношенного имущества. Благодаря данному явлению, руководство предприятия распределяет средства так, чтобы производство продуктов труда не прекращалось.

    Основным показателем при определении амортизации является получение остаточной стоимости. Для этого в документации компании должны сохраниться данные, обозначающие изначальную стоимость имущества, срок применения которой составляет менее одного года, а также специалист отдела бухгалтерии должен оценить сумму износа за время его эксплуатации. По итогу расчета бухгалтером будет получена общая стоимость собственности предприятия при наличии существующих дефектов. Именно этот показатель называют остаточным.

    Расчет амортизационных расходов на предприятии необходимо проводить ежемесячно. Это связано с тем, что на основании итогового показателя формируется размер налога на имущество организации. Для этого в отделе бухгалтерии назначается ответственный специалист, который занимается подготовкой полного отчета.

    Амортизируемое имущество

    При проведении амортизационного расчета специалист должен учитывать, что не любой объект собственности предприятия подлежит такому учету. Имущество организации, у которого необходимо определять его остаточную стоимость, называют амортизируемым.

    В налоговом учете описано, что данные объекты должны иметь определенные критерии:

    • Данное имущество должно приносить доход от производственной деятельности
    • Оно не должно применяться предприятием как материал для изготовления продукта труда, а также подлежать реализации на рынке сбыта
    • Изначальная стоимость не должна превышать 100 000 рублей
    • Срок эксплуатации должен быть не более одного года

    Таким образом, можно выделить определенные категории имущества организации, которое можно назвать амортизируемым. К ним относятся:

    Когда рассчитывается амортизация

    • Нематериальные активы предприятия
    • Основные средства компании, которые являются собственностью предприятия
    • Арендованное имущество, которое с согласия арендодателя было модифицировано компанией

    При этом существует один нюанс, касающийся основных средств предприятия. В нескольких случаях предприятие может не начислять амортизацию. Специалисты к ним относят:

    • Передачу имущества в безвозмездное пользование
    • Перевод объекта собственности на консервацию длительностью более 3 месяцев
    • Проведение ремонта или реконструкции, срок которого более одного года. Данное условие работает только в том случае, если средство труда на время проведения работ не участвует в производственной деятельности

    Методы расчета амортизации по формулам

    Расчет амортизационной стоимости необходимо проводить в каждой организации, которая производит товары и услуги. Правильно сделанный учет позволит избежать проблем при налоговой комиссии, а также составить бизнес-план по расходованию средств организации.

    Для расчета амортизационных расходов бухгалтеры используют несколько способов:

    • линейный метод
    • метод ускоренной амортизации, которая включает в себя кумулятивный способ расчета
    • метод расчета уменьшаемого остатка
    • способ суммы чисел
    • производственный метод

    Руководство предприятия самостоятельно определяет, какой из представленных способов амортизационного расчета будет задействован в подготовке документации за отчетный период.

    Линейный (равномерный) способ

    Линейный метод расчета амортизации чаще используется бухгалтерами компаний, так как он соответствует статьям Налогового Кодекса нашей страны. Поэтому при налоговой проверке документации к организации не будет лишних вопросов.

    Определение остаточной стоимости занимает минимальное количество времени, а также наглядно оценивает готовый результат.

    При этом экономисты отмечают некоторое количество недостатков системы расчета:

    1. Имущество изнашивается неравномерно, прийти в негодность или получить дефекты в течение срока эксплуатации. При расчете амортизации это учитывается. Формула, которая относится к линейному способу, не позволяет это сделать.
    2. Расчет по формуле не учитывает моральный износ производственного оборудования, которое подлежит амортизационному расчету.
    3. При расчете амортизации бухгалтер учитывает актуальный темп инфляции. Линейная формула не предусматривает учет.

    Расчет амортизация имущества предприятия необходима для равномерного перенесения стоимости активов капитала видов расходов за срок эксплуатации.

    Для этого бухгалтер оценивает сумму износа объекта. После этого его необходимо умножить на амортизационную норму. Таким образом, определяется общая стоимость амортизации за один год. Чтобы ускорить этот процесс, специалисты используют формулу:

    • А – амортизация
    • Фб – балансовая стоимость
    • Тсл – срок службы

    По мнению опытных экономистов, линейный способ расчета идеально подходит для такого имущества, как:

    • Недвижимость, которая находится в собственности предприятия
    • Устройства, которые применяются в лаборатории, например, измерительные аппараты или аппараты, эксплуатируемые сотрудниками производственной лаборатории

    Нелинейный (ускоренный) способ

    Данный тип расчета, как предыдущий, представляет собой формула для определения остаточной стоимости амортизационного имущества. Стоит отметить, что ускоренный метод устраняет недостатки линейного способа. Например, возмещение отчисления до 75% стоимости за половину срока эксплуатации имущества, когда как линейный – на 50%.

    Способ расчета ускоренной амортизации часто используется для определения остаточной стоимости объектов собственности предприятия, которые подвержены износу.

    Помимо этого был разработан кумулятивный способ расчета амортизации. Экономисты называют его разновидностью ускоренной. К его достоинствам относят уменьшение рисков при производственной деятельности, также обеспечение страховки от возможных потерь из-за обесценивания.

    Для расчета используют формулу:

    А = (Тсл. – m + 1) / Фб / S, где:

    • А – итоговая амортизация
    • m – последние цифры в году расчета
    • S – количество лет, в течение которого имущество использовалось на предприятии

    Для определения есть формула:

    Метод расчета уменьшаемого остатка

    Метод рассчитывает амортизационную стоимость имущества за один год. Для этого за основу берется остаточная стоимость, которая приходится на начало отчетного периода.

    Преимущество метода – внесение изменений в полученный результат, учитывая коэффициент ускорения, который характерен для производственного оборудования. Устанавливает показатель руководство компании.

    А = Остат. стоим. * Норма А. * Коэфф. ускор. / 100%, где

    • А – итоговая амортизационная стоимость
    • Остаточная стоимость – цена имущества с учетом дефектов и других критериев износа
    • Норма амортизации рассчитывается при помощи формулы: 100% / количество лет, в течение которых имущество эксплуатировалась на производстве

    Способ определения по сумме числа лет

    За основу для амортизационного расчета берется изначальная цена основного средства на годовой коэффициент амортизации. Способ представляет собой совокупность нескольких критериев, а именно – специалист рассчитывает сумму числа лет, оставшихся до окончания срока эксплуатации имущества, разделенное на общую сумму количество лет, в течение которых она использовалась для производственной деятельности.

    Для расчета данного показателя используется формула:

    А = Первоначальная стоимость * количество лет, которое осталось срока эксплуатации/сумма чисел лет, в течение которых собственность предприятия применялось в производственной деятельности.

    Производственный способ

    Альтернативный метод расчета

    Данный способ оценивает и определяет физический износ объекта собственности предприятия. Поэтому часто находит применение в организациях, в которых объем произведенной продукции выше среднего, так как этот показатель представляет собой основу для проведения расчетов.

    Также производственный метод подходит для определения амортизационной стоимости тех средств, которые предназначены для фиксированного объема эксплуатации. К ним относят то оборудование, которое изнашивается после проделанного объема работы.

    Для его расчета используют формулу:

    А = Факт. объем продукта * Изнач. стоим. имущ. / Предпол. объем продукта, произведенного за время применения имущ.

    Стоит отметить, что данный метод расчета используют очень редко, так как он является достаточно трудоемким.

    Таким образом, правильно сделанный расчет позволит избежать проблем при проверке документации налоговой инспекцией.

    Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

    Источники:

    http://studopedia.ru/4_97526_sposobi-rascheta-amortizatsionnih-otchisleniy.html
    http://rushbiz.ru/upravlenie-biznesom/buxuchet/amortizaciya.html
    http://spmag.ru/articles/kakaya-stoimost-ispolzuetsya-pri-nachislenii-amortizacii
    http://ifreestore.net/4730/9/
    http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=36999661
    http://pravodeneg.net/buhuchet/uchet/raschet-amortizatsii-formula.html

    Ссылка на основную публикацию
    Статьи c упоминанием слов:

    Adblock
    detector