Учет страховых выплат

Тема: Синтетический и аналитический учет страховых выплат;

Тема 1.11. Учет страховых выплат.

Урок 77.

1.Синтетический и аналитический учет страховых выплат. Характеристика счета 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», его корреспонденция.

1) Страховая выплата – денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприообретателю при наступлении страхового случая.

Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, или иным третьим лицам.

При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения (страховой суммы).

Синтетический учет страховых выплат ведется на счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

К счету 22 могут быть открыты субсчета:

22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)».

22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования».

22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование».

22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах».

22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и др.

На субсчете 22-1 страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или произведены им для выполнения указаний страховщика.

По дебету счета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются:

– суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Страховые организации могут понести убытки в виде выплат не только при наступлении страхового события. Подобные выплаты могут иметь место при досрочном прекращении или изменении условий договора страхования (если это предусмотрено в условиях договора или подтверждено дополнительными соглашениями, письмами и др.). Синтетический учет таких выплат осуществляется на субсчете 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы», на котором показываются возвращенные страхователям страховые премии (взносы), а также выплаченные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования.

По дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются:

– страховые премии (взносы), возвращенные страхователям в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств Д 22-5 К 50, 51;

– выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств Д 22-5 К 50, 51.

Кроме того, по дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, – в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

(субсчет 78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование») Д 22-5 К 78-3.

По кредиту субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» ведется учет страховых премий (взносов), причитающихся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, – в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

(субсчет 78-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование») Д 78- 4 К 22-5.

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет страховых выплат по договорам сострахования зависит от того, выделена ли условиями договора сострахования ведущая страховая организация (лидер) или нет. Если компании-лидера нет, то каждый страховщик – участник договора сострахования в части суммы, приходящейся на его долю, составляет бухгалтерскую проводку Д 22-1 К 50, 51.

Если есть ведущая страховая организация, то выплата страхователю осуществляется ею в полной сумме, при этом формируется задолженность участников договора сострахования, соответствующая их доле в производимой страховой выплате.

Для учета страховых выплат по договорам сострахования может быть использован счет 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» – для начисления задолженности перед страховщиком-лидером по своей доле в убытке, а также счет 78-2 «Расчет со страховщиками, участниками договора сострахования» – на сумму дебиторской или кредиторской задолженности партнеров по договору сострахования.

Остальные участники договора сострахования свою долю участия в выплате (задолженность компании-лидеру) показывают проводкой Д 22-2 К 78-2.

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет выплат по договорам, принятым в перестрахование, ведется на счете 22 (субсчет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»), на котором отражается сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю (цеденту) по оплаченным им в отчетном периоде убытком в доле, приходящейся на перестраховщика. Таким образом, для правильного

отражения в учете перестраховщик должен знать, оплачен перестрахователем убыток или еще нет. Если убыток перестрахователем не оплачен, а только заявлен перестраховщику, то последний формирует у себя резерв заявленных,

но неурегулированных убытков в размере своей доли выплаты.

Если же убыток перестрахователем оплачен, то у перестраховщика составляется проводка Д 22-2 К 77-3, при этом резерв, сформированный ранее, высвобождается. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо по счету 22 (субсчет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование») списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет страховых выплат, приходящихся на долю перестраховщика, у перестрахователя отражается на счете 22 (субсчет 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»).

Пока первичный страховщик, выступающий в договоре перестрахования как перестрахователь, убыток не урегулировал и страховую выплату не произвел, в бухгалтерском учете сумма заявленного убытка отражается в составе соответствующего резерва (РЗУ), а доля перестраховщика в убытке является долей перестраховщика в этом резерве. После осуществления страховой выплаты (т.е. составления проводки Д 22-1 К 51) перестрахователь показывает долю перестраховщика в произведенных в отчетном периоде выплатах по переданным рискам, составляя бухгалтерскую проводку Д 78-4 К 22-4.

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо по счету 22 (субсчет 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах») списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Важно отметить, что, руководствуясь действующим законодательством, к договору перестрахования применяются правила страхования предпринимательского риска, т.е. можно страховать только риски перестрахователя и исключительно в его пользу. Поэтому (если договором перестрахования не предусмотрено иное) возмещать свою долю в убытке перестраховщик должен именно перестрахователю, а не страхователю по основному договору.

Аналитический учет по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» ведется:

– по видам страхования (в т.ч. по страхованию жизни, по видам страхования иным, чем страхование жизни, по обязательному медицинскому страхованию);

– по контрагентам (страхователям, перестрахователям, перестраховщик– по контрагентам (страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, медицинским учреждениям);

– по периодам наступления страхового случая:

• по страховым случаям периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде;

• по страховым случаям периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде;

• по страховым случаям отчетного периода.

Организация такого аналитического учета необходима для составления отчетности, анализа деятельности страховой компании, расчета страховых резервов и контроля за их изменением. Страховая организация при разработке системы аналитического учета выплат должна руководствоваться возможностью реализации поставленных целей.

Аналитический учет выплат ведется в «Журнале регистрации страховых убытков (страховых выплат)» (приложение 3).

В этом учетном регистре отражается информация о каждом заявленном убытке. Для удобства пользования целесообразно вести такой журнал в разрезе каждого вида страхования. Данные «Журнала регистрации страховых убытков (страховых выплат)» используются также для определения резерва заявленных, но не урегулированных убытков.

В аналитическом учете страховых выплат используются ведомости, вспомогательные книги, дополнительные журналы-ордера и др. Все это позволяет группировать необходимую информацию по конкретным страховым случаям и страховым выплатам.

Основанием для ведения аналитического учета выплат служат первичные документы, составленные и/или представленные страховщику в установленные договором или законом сроки.

– документы, подтверждающие право страхователя (выгодоприобретателя) на получение страхового возмещения (суммы) – заявление, страховой полис, доверенность, свидетельство о смерти и т.д.;

– документы, подтверждающие факт наступления и причину страхового случая – документы установленных форм из органов УВД-ГИБДД, МЧС, аварийных и гидрометеологических служб, лечебных учреждений и др.

– документы, подтверждающие причинно-следственную связь между страховым событием и понесенным ущербом, а также размер ущерба – акты осмотра имущества, выписки из истории болезни, счета, чеки, квитанции и т.д.

Как по договору накопительного страхования жизни, так и по прочим видам страхования, страховщик должен убедиться в полноте поступления страховых взносов на дату наступления страхового события. На основании имеющихся документов применяется решение о выплате (отказе).

Об отказе в выплате страховщик обязан письменно уведомить страхователя в установленные законом или договором сроки.

Выплата осуществляется безналичным путем (на счет в банке), наличными деньгами через кассу страховой компании (при соблюдении установленных лимитов наличных выплат).

Хранятся первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, отражающие страховые выплаты, не менее пяти лет.

Учёт страховых выплат.

Страховые выплаты (СВ) производятся СК при наступлении страхового случая. Это один из основных видов расходов СК.

При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения.

Условиями договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения.

Учет выплат по договорам страхования производится на активно-пассивном счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования». Данный счет предназначен для обобщения информации страховой организацией о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, о долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, о возвращенных страховых премиях (взносах) и выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

По дебету счета 22 учитываются страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование; по кредиту – доля перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование.

Согласно Приказу № 69н для целей бухгалтерского учета расходы в виде страховой выплаты по договорам страхования признаются в момент их фактической выплаты. Момент отражения выплаты в учете должен подтверждаться выпиской банка о перечислении денежных средств с расчетного счета, расходным кассовым ордером, а также иными первичными учетными документами, подтверждающими факт погашения обязательств перед страхователем (выгодоприобретателем).

К счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» открываются субсчета, которые предназначены для отражения информации по операциям прямого страхования:

– 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;

– 22/5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы».

Сумма страхового возмещения по основному договору страхования, сумма возмещенных расходов страхователя в учете отражаются записью:

Д 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

К 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”.

Суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, отражаются проводкой:

Д 22/1 “Страховые выплаты по договорам страхования (основным)”

К 78/1 “Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями”.

Сумма налогов, начисленных со страховых выплат, в учете отражается записью:

Д 22/1 “Страховые выплаты по договорам страхования (основным)”

К 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22/1 “Страховые выплаты по договорам страхования (основным)” списывается в дебет счета 99 “Прибыли и убытки” следующей записью:

Д 99 “Прибыли и убытки”

К 22/1 “Страховые выплаты по договорам страхования (основным)”.

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету страховых выплат являются следующие документы:

1) договор страхования;

2) заявление страхователя о наступлении страхового случая;

3) страховой акт;

4) документы, подтверждающие расходы страхователя по страховому случаю;

5) приказ руководителя о страховой выплате (возврате страховой премии (взносов));

6) расходный кассовый ордер;

7) выписка банка, платежное поручение и др.;

8) агентский договор (договор-поручение);

9) бухгалтерская справка-расчет;

10) заявление страхователя об удержании из страхового возмещения или страховых сумм в случае погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса.

Дата добавления: 2016-03-27 ; просмотров: 1278 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Расходы на страхование в бухгалтерском учете

strahovanie.jpg

Похожие публикации

При ведении бизнеса неизбежно возникают разнообразные риски. Для того, чтобы снизить негативный эффект от них, используется, в частности, механизм страхования. Рассмотрим, по каким правилам отражаются расходы на страхование в бухгалтерском учете.

Расходы на страхование и его основные виды

Данные расходы выражаются в виде оплаты страховой премии, т.е. вознаграждения страховщику за его услуги (ст. 954 ГК РФ). В зависимости от условий договора она может выплачиваться единовременно или в рассрочку.

Предприятие в своей деятельности может применять разные виды страхования:

• Личное (жизни и здоровья своих работников).
• Имущественное – в части рисков гибели или повреждения имущества компании.
• Ответственности, к которому, в частности, относится всем известное ОСАГО.
• Иных рисков (финансовые, правовые, технические и др.).

Страхование в бухгалтерском учете (БУ)

Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76, к которому открываются отдельные субсчета.

Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими:

ДТ 76 – КТ 51 (50) – оплачена сумма премии

Данные услуги не облагаются НДС, поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.

Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими:

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.

Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.

Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:

ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.

При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.

Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.

Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.

Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды. Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.

Пример

Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие:

ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год;

ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.);

ДТ 97 – КТ 76.1 (2 200 руб.) – остаток премии отнесен на РБП;

ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание;

ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП;

ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.

Особенности налогового учета страхования (НУ)

Правила НУ здесь существенно отличаются от правил БУ:

1. Учет расходов можно начинать только после оплаты премии страховщику.
2. Сразу списать затраты можно только, если срок действия договора находится «внутри» отчетного периода по налогу на прибыль, т.е. квартала. Если же договор является долгосрочным, то затраты нужно распределять равномерно в течение срока его действия (п. 6 ст. 272 НК РФ)
3. Налоговый учет содержит ограничения по затратам, которые можно признать по обязательным видам страхования, например, по ОСАГО, только в пределах установленных норм – страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). По добровольным видам расходы учитывают в фактическом размере (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Чтобы свести к минимуму отклонения между двумя видами учета, целесообразно для БУ по долгосрочным договорам использовать счет 97. В этом случае, при соблюдении лимитов затрат, налоговые разницы не возникают.

Вывод

Расходы на страхование в бухгалтерском учете можно отражать единовременно, или распределяя их на весь период. Чтобы свести к минимуму налоговые разницы, лучше использовать второй вариант.

Учет страховых выплат

Учет выплат страхового возмещения

Страховые выплаты производятся страховой организацией при наступлении страхового случая. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения.

Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации ЗАО «Поволжский страховой альянс».

Для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах используется счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

На субсчете 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» страховой организацией отражаются, выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы.

По дебету субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются:

· Суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов);

· Суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

· Суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, – в корреспонденции с кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»);

· Суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях, – в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет выплат страхового возмещения в ЗАО «Поволжский страховой альянс» осуществляется по начислению. Выбранный метод учета отражен в учетной политике страховой компании.

При использовании метода «по начислению» делаются две проводки:

1) начисление страхового возмещения:

Дебет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»

Кредит 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

2) выплата страхового возмещения:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

Счет 77 по данным операциям может быть использован только в тех случаях, когда, например, перечислены страхователям излишние суммы и т.д.:

Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

Кредит 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»

Эти суммы могут быть либо возвращены страхователям:

Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

Кредит 50 «Касса»

51 «Расчетный счет»,

либо зачтены в счет очередного страхового взноса:

Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

Кредит 92 «Страховые премии (взносы)».

Суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая сопровождаются проводкой:

Дебет 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

Кредит 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами», если таковыми направлены суммы страховых премий (взносов) на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая.

Суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика отражаются проводкой:

Дебет 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

Кредит 50 «Касса»

51 «Расчетный счет».

Суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса отражаются записью:

Дебет 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

Кредит 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

Суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях сопровождаются проводкой:

Дебет 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В аналогичном порядке ведется учет на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования». При этом каждый страховщик – участник договора сострахования отражает на этом субсчете выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

На субсчете 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

Начисление сумм, причитающихся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования, отражается записью:

Дебет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»

Кредит 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 22 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования, сострахования и перестрахования, договоров с медицинскими учреждениями, а также по периодам наступления страхового случая (события) (по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде; по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде; по страховым случаям (событиям) отчетного периода).

Во второй главе были рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета в страховых организациях на примере ЗАО «Поволжский страховой альянс». В процессе написания были использованы нормативные документы, учетная политика страховой организации, план счетов. Подробно был рассмотрен учет операций, характерных для страховых организаций, таких как учет страховых выплат, учет страховых резервов, учет страховых премий.

Бухгалтерский и налоговый учет страховых выплат по договорам прямого страхования

“Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2008, N 1

В связи с наступлением страховых случаев у страховых организаций возникает обязанность осуществления страховых выплат. В настоящей статье приведена методика бухгалтерского учета названных объектов и рассмотрены ключевые вопросы налогообложения.

Законодательное регулирование страховых выплат

Страховые выплаты осуществляются страховой организацией в соответствии с договором страхования при наступлении страхового случая, предусмотренного договором или законом.

В соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона от 27.11.1992 N 4015-1 “Об организации страхового дела в Российской Федерации” (далее – Закон о страховании) под страховой выплатой понимается денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

В то же время условиями страхования имущества и (или) гражданской ответственности в пределах страховой суммы может предусматриваться замена страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному имуществу. Данная возможность определена п. 4 той же статьи.

Размер страховой выплаты устанавливается исходя из страховой суммы – суммы, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования или которую он обязуется выплатить по договору личного страхования.

При осуществлении страхования имущества или предпринимательского риска, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать их действительную стоимость (страховую стоимость). В соответствии с положениями ст. 947 ГК РФ такой стоимостью считается:

• для имущества – его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования;
• для предпринимательского риска – убытки от предпринимательской деятельности, которые страхователь, как можно было бы ожидать, понес при наступлении страхового случая.

В договорах личного страхования и страхования гражданской ответственности страховая сумма определяется сторонами по их усмотрению. Кроме того, при осуществлении личного страхования страховая выплата (страховая сумма) производится страхователю или третьему лицу независимо от сумм, причитающихся им по другим договорам страхования, а также по обязательному социальному страхованию, социальному обеспечению и в порядке возмещения вреда.

Важно отметить, что стороны не вправе оспаривать страховую стоимость имущества, определенную договором страхования, за исключением случая, если страховщик докажет, что он был намеренно введен в заблуждение страхователем.

В случае если в договоре страхования имущества или предпринимательского риска страховая сумма установлена ниже страховой стоимости, страховщик обязан возместить страхователю (выгодоприобретателю) часть понесенных последним убытков. Таким образом, величина страхового возмещения сокращается пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости. Вместе с тем при неполном имущественном страховании договором может предусматриваться более высокий размер страхового возмещения, но не выше страховой стоимости, что вытекает из положений ст. 949 ГК РФ.

Если страховая сумма, указанная в договоре страхования имущества или предпринимательского риска, превышает страховую стоимость, договор является ничтожным в той части страховой суммы, которая превышает страховую стоимость.

При оформлении договоров страхования необходимо иметь в виду следующее. Согласно п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в определенных случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенные условия договора страхования установлены ст. 942 ГК РФ. При заключении договора имущественного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

• об определенном имуществе либо ином имущественном интересе, являющемся объектом страхования;
• о характере события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страхового случая);
• о размере страховой суммы;
• о сроке действия договора.

При заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

• о застрахованном лице;
• о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
• о размере страховой суммы;
• о сроке действия договора.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 294 НК РФ страховые выплаты по договорам страхования относятся к расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности. В то же время они не могут быть приняты в качестве расходов налоговыми органами для целей налогообложения прибыли страховщика. Данное обстоятельство может явиться следствием отсутствия в договоре страхования одного из вышеуказанных существенных условий. В данном случае договор страхования считается ничтожным, и, как следствие, неправомерно учитывать страховые выплаты в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Вопросы, связанные с порядком выплаты страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования, приводятся в Правилах страхования по видам страхования. В частности, в Правилах могут найти отражение следующие аспекты:

• сроки уведомления страховщика о наступлении страхового случая. Прямо обязывают страхователя незамедлительно уведомить о наступлении страхового случая страховщика или его представителя положения ст. 961 ГК РФ. При этом если договором предусмотрены срок и (или) способ уведомления, оно должно быть сделано в условленный срок и указанным в договоре способом. Аналогичная обязанность лежит на выгодоприобретателе, которому известно о заключении договора страхования в его пользу, если он намерен воспользоваться правом на получение страхового возмещения.

Неисполнение обязанности, указанной выше, дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения, если не будет доказано, что страховщик своевременно узнал о наступлении страхового случая либо что отсутствие у страховщика сведений об этом не могло сказаться на его обязанности выплатить страховое возмещение.

Устанавливаемый договором срок уведомления страховщика не может быть менее тридцати дней, если страховым случаем по договору личного страхования является смерть застрахованного лица или причинение вреда его здоровью;

• сроки осуществления страховых выплат;
• размер выплачиваемого страхового возмещения или обеспечения;
• перечень документов, представляемых при наступлении страхового случая;
• случаи отказа в страховой выплате;
• другие вопросы.

Налогообложение страховых выплат и их отражение в бухгалтерском учете

Страховая выплата осуществляется на основании заявления страхователя о наступлении страхового случая и страхового акта, составляемого страховщиком.

Для решения вопроса о страховой выплате страховая организация вправе запрашивать необходимые данные, связанные со страховыми случаями, у компетентных органов (медицинских учреждений и др.). Согласно п. 8 ст. 10 Закона о страховании организации и индивидуальные предприниматели обязаны предоставлять страховщикам по их запросам документы и заключения, связанные с наступлением страхового случая.

Согласно Приказу Минфина России от 04.09.2001 N 69н “Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению” (далее – Приказ N 69н) для обобщения информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию, предназначен счет 22 “Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования”.

При изложении методики бухгалтерского учета страховых выплат для обобщения информации о расчетах страховой организации по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, считаем целесообразным использовать резервный код счета 78.

На субсчете 22/1 “Страховые выплаты по договорам страхования (основным)” отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков, в случаях, если расходы были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

В бухгалтерском учете расходы в виде страховых выплат по договорам прямого страхования признаются в момент их фактической выплаты, что определено Приказом N 69н.

На суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая составляется бухгалтерская запись по дебету субсчета 22/1 “Страховые выплаты по договорам страхования (основным)” в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом субсчета 78/5 “Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами” – в случае если страховым агентом или брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов).

Также бухгалтерские записи по дебету субсчета 22/1 “Страховые выплаты по договорам страхования (основным)” составляются:

• на суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков, в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
• на суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, – в корреспонденции с кредитом субсчета 78/1 “Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями”.

В некоторых случаях страховые организации с сумм страховых возмещений или страховых сумм, выплачиваемых физическим лицам, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В связи с этим страховая выплата осуществляется за вычетом данного налога. В таблице приведены основные страховые выплаты, облагаемые НДФЛ.

Учет страховых выплат (Счет 22)

Счет 22 «Страховые выплаты» предназначен для обобщения информации о суммах страховых выплат в результате наступления страхового случая в соответствии с условиями, предусмотренными договорами страхования, о суммах выплат страхователям при досрочном расторжении договоров страхования, в случаях, предусмотренных законодательством, а также о возмещаемой доле убытков, начисленных по рискам, принятым в перестрахование, и о начисленном возмещении доли убытков по рискам, переданным в перестрахование.

Аналитический учет по счету 22 «Страховые выплаты» ведется по видам страхования, в разбивке по договорам перестрахования, перестраховщикам, цедентам.

К счету 22 «Страховые выплаты» могут быть открыты следующие субсчета:

• 22-1 «Страховые выплаты по прямому страхованию»;
• 22-2 «Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования»;
• 22-3 «Возмещение доли убытков по рискам, принятым в перестрахование»;
• 22-4 «Возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование»;
• 22-5 «Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам перестрахования»;

По дебету субсчета 22-1 «Страховые выплаты по прямому страхованию» отражаются суммы выплаченного страхового возмещения или обеспечения и суммы страховых выплат, удержанных в уплату страховых взносов, если это предусмотрено условиями договора страхования. При этом каждый страховщик – участник договора сострахования отражает на указанном субсчете выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или обеспечение в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

По дебету субсчета 22-2 «Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования» отражаются суммы, выплаченные страхователям при досрочном прекращении договора страхования или удержанные в уплату страховых взносов по вновь заключаемым договорам страхования, если это предусмотрено условиями договора страхования или законодательством.

По дебету субсчета 22-3 «Возмещение доли убытков по рискам, принятым в перестрахование» и кредиту субсчета 77-2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование» перестраховщиком отражаются суммы убытков, подлежащие возмещению страховой организации, передающей риски в перестрахование (далее – цедент), по рискам, принятым в перестрахование.

По кредиту субсчета 22-4 «Возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование» в корреспонденции с субсчетом 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование» страховой организацией, выступающей в качестве цедента, отражаются суммы в размере доли убытков, полученных по рискам, переданным в перестрахование, которые должны быть оплачены перестраховщиком.

По дебету субсчета 22-5 «Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам перестрахования» отражаются премии по договорам перестрахования, подлежащие возврату перестрахователю в случае досрочного прекращения договора прямого страхования или договора перестрахования в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию».

При определении финансовых результатов сальдо по счету 22 «Страховые выплаты» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Корреспонденция счета 22 «Страховые выплаты» с другими счетами приведена ниже.

Источники:

http://studopedia.su/12_87464_tema-sinteticheskiy-i-analiticheskiy-uchet-strahovih-viplat.html
http://helpiks.org/7-57991.html
http://spmag.ru/articles/rashody-na-strahovanie-v-buhgalterskom-uchete
http://studbooks.net/861653/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_vyplat_strahovogo_vozmescheniya
http://wiseeconomist.ru/poleznoe/48110-buxgalterskij-nalogovyj-uchet-straxovyx-vyplat-dogovoram-pryamogo
http://neg.by/novosti/otkrytj/uchet-strahovyh-vyplat